|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 18.07.2005 № 22-22-И/0126
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
"Московский бухгалтер", № 9, (1 - 15 сентября), 2005
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 18 июля 2005 г. № 22-22-И/0126
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Таким образом, при исчислении налоговой базы по прибыли доходами у организации-заимодавца признаются только полученные проценты, то есть проценты, фактически уплаченные физическим лицом - заемщиком по заключенному договору займа.
Однако согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре предоставления кредитной карты.
Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. Однако согласно статье 29 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уполномочить юридическое лицо или индивидуального предпринимателя уплатить налог на доход с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
Если налогоплательщик уполномочит организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды будет исчислять, удерживать и перечислять организация, выдавшая ему эти средства.
Налогообложение материальной выгоды по заемным средствам распространяется на все случаи получения таких средств от предприятий, учреждений и организаций независимо от наличия трудовых и приравненных к ним отношений между ссудополучателем и заемщиком.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
