|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 12.05.2005 № 22-22/5607
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 21 (30 мая - 5 июня), 2005
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 21 (7 - 13 июня), 2005
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2005 г. № 22-22/5607
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно статье 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренный абзацем 1 пункта 5 статьи 1 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, действует впредь до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), то есть до 2004 года.
В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в ред. до 2004 года), при заполнении строк 010 "Доходы от реализации", 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации", 050 "Прибыль (убыток)" листа 02 декларации не учитываются доходы, расходы и прибыль (убыток) предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, внереализационные доходы, отражаемые по строке 030, и внереализационные расходы, отражаемые по строке 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (в т.ч. начисленные проценты по заемным средствам, использованным для приобретения имущества), облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
С 1 января 2004 года налогообложение прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей осуществляется в соответствии со статьей 2.1 Федерального закона № 110-ФЗ от 06.08.2001 (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 11.11.2003 № 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации").
Согласно статье 2.1 названного Федерального закона налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере:
- в 2002-2005 годах - 0 процентов;
- в 2006-2008 годах - 6 процентов;
- в 2009-2011 годах - 12 процентов;
- в 2012-2014 годах - 18 процентов;
- начиная с 2015 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24 процента, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Пунктом 9 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности, ведут обособленный учет доходов и расходов. При этом расходы организации от сельскохозяйственной деятельности в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общей сумме доходов организации по всем видам деятельности.
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации регламентируется вышеупомянутой Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (в ред. с 1 января 2004 г.).
Сельскохозяйственные товаропроизводители по указанной деятельности заполняют лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно заполняют лист 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют в 2004-2005 гг. только строки с 010 по 140 (кроме строк 060, 090, 110, 120, 130) листа 02 (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), учитывая, что за указанные периоды налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для них установлена в размере 0 процентов.
Согласно разделу 8 Инструкции сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Согласно разделу 9 Инструкции сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, заполняют приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
Организации должны вести раздельный учет доходов (расходов) по деятельности, отличной от деятельности, облагаемой по общей ставке налога на прибыль (24%).
Поэтому внереализационные доходы (расходы) должны учитываться раздельно для целей налогообложения в разрезе видов деятельности, облагаемых по разным ставкам.
Глава 25 Кодекса не содержит механизма распределения внереализационных доходов (расходов) между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам. Это положение подтверждается также тем фактом, что организация по каждому виду деятельности, отличному от обычного (т.е. облагаемому по ставкам, отличным от ставки 24%), обязана при представлении декларации по налогу на прибыль заполнять отдельные формы расчетов внереализационных доходов и расходов для каждого такого вида деятельности - приложения 6 и 7 к листу 02 "Расчет налога на прибыль" в разрезе каждого вида полученного (произведенного) внереализационного дохода (расхода).
Исходя из вышеизложенного Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 21.01.2005 № 03-03-01-04/1/22 разъяснило, что в сложившейся ситуации внереализационные доходы (расходы) должны учитываться по общему режиму налогообложения, то есть относиться к видам деятельности, облагаемым по ставке 24 процента.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной налоговой
службы по Московской области
И.А. Сорокина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
