|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 13.01.2005 № 18-16/32422
"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 5, (8 - 14 февраля), 2005,
"Вестник московского бухгалтера", № 4 (31 января - 6 февраля), 2005
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 13 января 2005 г. № 18-16/32422
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Управление ФНС России по Московской области разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения).
Пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ установлен перечень видов деятельности, в соответствии с которым по каждому отдельному виду деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при соблюдении положений пункта 1 статьи 346.26 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 1, 4, 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации соответственно в отношении оказания бытовых услуг, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади, в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
Законом Московской области от 24.11.2004 № 150/2004-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" (далее - Закон) на территории Московской области вводится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) для отдельных видов деятельности, установленная НК РФ. Статьей 1 Закона установлены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты. В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 1 Закона единый налог применяется соответственно в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м (Закон вступает в силу с 1 января 2005 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования).
В соответствии со статьей 346.27 НК РФ в целях применения главы 26.3 НК РФ к бытовым услугам относят платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).
Платные услуги по "Прокату бытовой радиоэлектронной аппаратуры и принадлежностей к ней, видеоигровых устройств, видеокассет" (код 019402), оказываемые физическим лицам индивидуальными предпринимателями, в соответствии с ОКУН входят в группу "Бытовые услуги" (код 010000), в целях применения главы 26.3 НК РФ квалифицируют как вид деятельности "Бытовые услуги", который в соответствии с главой 26.3 НК РФ подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Статьей 346.27 НК РФ в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.
Следовательно, розничная торговля видеокассетами за наличный расчет, осуществляемая индивидуальными предпринимателями, в соответствии с главой 26.3 НК РФ подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход как вид предпринимательской деятельности, определенный подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, - один из видов предпринимательской деятельности, который в соответствии с главой 26.3 НК РФ подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Оказание услуг общественного питания в кафе с площадью зала 100 кв. м подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с ОКУН такой вид услуг, как "Услуги по организации досуга" (код 122500), входящие в подгруппу "Услуги общественного питания" (код 122000), включают "Услуги по предоставлению бильярда" (код 122503).
Организация досуга в виде предоставления бильярда при оказании услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м, не рассматривается как самостоятельный вид деятельности. Таким образом, в данном случае доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от оказания "Услуг по предоставлению бильярда", подлежат налогообложению в составе единого налога на вмененный доход, уплачиваемого по виду деятельности "Оказание услуг общественного питания".
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.12 НК РФ индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, подлежащие переводу на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении данных видов предпринимательской деятельности.
Налогообложение доходов, полученных от осуществления видов предпринимательской деятельности, не подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход, может осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения при соблюдении положений главы 26.2 НК РФ.
Следовательно, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от оказания "Услуг по предоставлению бильярда", осуществляемого как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в данном случае индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений главы 26.2 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по Московской области
И.А. Сорокина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
