|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 19.12.2003 № 06-21/24036/АВ059
"О ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ"
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 3, (26 января - 1 февраля),
2004
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 декабря 2003 г. № 06-21/24036/АВ059
О ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Согласно данной статье в состав плательщиков налога на добавленную стоимость с 1 января 2001 года включены индивидуальные предприниматели. В том числе являются плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Не являются плательщиками НДС согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Кодекса.
В связи с этим ПБОЮЛ (предприниматели без образования юридического лица) как при реализации товаров (работ, услуг), так и при возврате приобретенных товаров счета-фактуры выписывают в общеустановленном порядке.
Организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, при возврате приобретенного товара счета-фактуры не выписывают.
При предъявлении к вычету уплаченного ПБОЮЛ в бюджет НДС по возвращенному некачественному товару согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычет производится после отражения в учете ПБОЮЛ соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом данного товара. Корректировка производится в части уменьшения выручки от реализации (дебет счета 62 - кредит счета 90); сторнирования себестоимости (дебет счета 90 - кредит счета 41); сторнирования НДС, приходящегося на возвращенную часть товара (дебет счета 90 - кредит счета 68); последняя запись означает использование вычета, установленного пунктом 5 статьи 171 НК РФ. Сумма вычета отражается по строке 420 налоговой декларации по НДС.
Основанием для корректировки служат следующие документы: акт об установлении расхождений по качеству товара, накладная на возврат товара и претензии.
Необходимо отметить, что вычет налога на добавленную стоимость, ранее уплаченного продавцом в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара и проведения соответствующих расчетов с покупателями за возвращенный товар, но не позднее одного года с момента возврата.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик (ПБОЮЛ) имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 5 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 "Продажи" счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) ПБОЮЛ как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является покупателем.
Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров, с соответствующей регистрацией в книге покупок.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет-фактура, произведено оприходование возвращенного товара и использованы по отношению к поставщику (бывшему покупателю) обязательства по поставке товаров.
Что касается предприятий, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, то они на возвращенный товар счет-фактуру не выписывают, т.к. они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость и при обратной передаче (возврате) товаров не происходит реализации. Стороны просто расторгают договор купли-продажи.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области
С.А. Сопин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
