|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 04.09.2003 № 25-12/376/Ф400@
"О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ"
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 35, (15 - 21 сентября), 2003,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 35, (23 - 29 сентября), 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. № 25-12/376/Ф400@
О ПРИМЕНЕНИИ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области в целях выполнения требований Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ) разъясняет следующие вопросы применения ККМ (ККТ).
Статьей 2 (п. 3) Закона о ККТ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении следующих видов деятельности:
торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).
Согласно письму Комитета Российской Федерации по торговле от 28.04.94 № 1-574/38-9 "О понятии мелкорозничной торговли" под мелкорозничной торговлей понимается продажа продовольственных и непродовольственных товаров несложного ассортимента через стационарную и передвижную мелкорозничную торговую сеть.
К стационарной мелкорозничной торговой сети относятся палатки, ларьки, киоски. Это торговые предприятия, занимающие обособленные помещения, но не имеющие торгового зала для покупателей.
К передвижной мелкорозничной торговой сети относятся специально оборудованные приспособления для торговли вразвоз и вразнос (автомагазины или автолавки, ручные тележки, лотки, корзины и т.д.). ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" установил следующие понятия:
- разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице;
- простой ассортимент товаров: ассортимент товаров, представленный такими видами, которые классифицируются не более чем по трем признакам;
- сложный ассортимент товаров: ассортимент товаров, представленный такими видами, которые классифицируются более чем по трем признакам;
- палатка: легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которой размещен товарный запас на один день торговли.
Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 № 55 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 81), определено:
- пунктом 4 абзаца 2: "При осуществлении розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы или учебы, в учреждениях, на транспорте и в иных местах (далее именуется "разносная торговля") не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара)";
- разделом 3 "Особенности продажи текстильных, трикотажных, швейных и меховых товаров и обуви", разделом 4 "Особенности продажи технически сложных товаров бытового назначения", разделом 5 "Особенности продажи парфюмерно-косметических товаров", разделом 10 "Особенности продажи товаров бытовой химии", разделом 11 "Особенности продажи пестицидов и агрохимикатов", разделом 12 "Особенности продажи экземпляров фильмов, воспроизведенных на видеоносителях" и другими предусмотрено при продаже этих товаров наличие торгового зала, а значит, не допускается их продажа с лотка.
По вопросу применения статьи 2 Закона о KKT Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации даны следующие разъяснения (письмо от 17.06.2003 № 61-13/356).
Вопрос 1. Понятие разносной мелкорозничной торговли. ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" установил следующие понятия:
- розничная торговля: торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью;
- разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.
Ответ. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2002 № 81 внесены изменения и дополнения в Правила продажи отдельных видов товаров, утвержденные постановлением от 19.01.98 № 55. Указанные изменения и дополнения предусматривают, в частности, упорядочение разносной торговли (подпункты "б", "в", "е", "ж" пункта 2), под которой понимается торговля, осуществляемая в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы или учебы, в учреждениях, на транспорте, на улице и в иных местах, т.е. когда продавец не имеет постоянного, обустроенного места торговли и разносит товар до потребителей (когда товар "идет" к покупателю, а не покупатель к товару). Что касается ограничений при торговле вразнос на ряд товаров, введенных указанным постановлением, то подобный подход вполне оправдан. Как известно, при данном виде торговли всегда присутствует элемент неожиданности, покупатель не всегда адекватно реагирует на неожиданное предложение и может приобрести совершенно не нужный товар. Более того, торговец вразнос исчезает так же внезапно, как и появляется, и нередко торгует товарами сомнительного происхождения и качества.
Разносная торговля является одной из форм мелкорозничной торговли, но неравнозначна торговле через киоски, павильоны, палатки, а также на рынках, которая осуществляется на постоянных обустроенных местах, определяемых местными органами управления. Не следует отождествлять разносную торговлю и с другим видом мелкорозничной торговли - развозной торговлей, которая согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" определяется как торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством (автомагазины, автолавки).
Вопрос 2. Понятие "признак товара" и понятие "несложный ассортимент". ГОСТ дает следующие определения:
- простой ассортимент товаров: ассортимент товаров, представленный такими видами, которые классифицируются не более чем по трем признакам;
- сложный ассортимент товаров: ассортимент товаров, представленный такими видами, которые классифицируются более чем по трем признакам.
Ответ. Признак товара определяется как ассортиментная характеристика товара, позволяющая отличить одну конкретную разновидность товара от другой. Самым общим отличительным признаком товаров является их назначение. По этому признаку все товары различаются на товары потребительского и промышленного назначения. Далее все товары делятся на классы, группы, виды, разновидности. Определения этих понятий даны в ГОСТ Р 51303-99, пп. 67-70. В ГОСТ Р 51303-99 стандартизированы два понятия - простой и сложный ассортимент товаров.
Вопрос 3. Понятие "лоток". В чем отличие понятия "лоток", данного в Законе о ККТ, и понятия "палатка", данного в пункте 38 ГОСТ? ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" установил следующие понятия:
- палатка: легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади которой размещен товарный запас на один день торговли.
В Законе о ККТ при разносной мелкорозничной торговле продовольственными и непродовольственными товарами с лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). ГОСТ не дает понятия "лоток". В словаре русского языка под редакцией проф. Ожегова С.И. дается следующее понятие лотка: лоток - это открытый прилавок для торговли на улице, а также доска для ношения товаров у разносчиков.
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
Содержание абзаца дано в соответствии с официальным текстом документа.
------------------------------------------------------------------
Отсюда следует, что лоток не должен быть закрыт, в том числе и каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом.
В документе "Санитарные правила и нормы" от 30.12.94 № 14 и Санитарных правилах СП 2.3.5.669-97 "Временные санитарные правила для оптовых продовольственных рынков", утвержденных Главным санитарным врачом Российской Федерации от 27.06.97 № 14, в пункте 3.9.9 указано: "При торговле из корзин, с лотков и др. не разрешается ставить их на землю, для этой цели должны быть складные подставки".
Отсюда следует, что лоток - это не стол.
Ответ. По существу поставленного вопроса о различиях понятий "лоток" и "палатка" можно отметить, что палатка - это характеристика материально-технической базы предприятия торговли, с помощью которой осуществляется торговый процесс, а лоток - это наименование торгового оборудования, используемого в мелкорозничной торговой сети. Лотки должны быть обеспечены складными подставками. Ставить лотки непосредственно на землю, мостовую и тротуары запрещается.
Вопрос 4. Лоток относится к разносной торговле, а в торговле на рынках в своем большинстве используются торговые места, подпадающая под понятие, данное в ГОСТ Р 51303-99 как палатка, а именно легко возводимая сборно-разборная конструкция, представляющая собой каркас, обтянутый полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом, куда товар завозится в большом количестве на день торговли и размещается не только на столике, но на полках, стеллажах или развешивается внутри конструкции. Порой эти конструкции не разбираются длительное время. Как квалифицировать такую торговлю: как торговлю из палатки или с лотка? Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19.01.98 № 55, установлено:
- пунктом 4 абзаца 2 Правил торговли определено: "При осуществлении розничной торговли в месте нахождения покупателя вне стационарных мест торговли: на дому, по месту работы или учебы, в учреждениях, на транспорте и в иных местах (далее именуется "разносная торговля") не допускается продажа продовольственных товаров (за исключением мороженого, безалкогольных напитков и пива, кондитерских и хлебобулочных изделий в упаковке изготовителя товара)".
Ответ. По нашему мнению, данную торговлю можно квалифицировать как разносную торговлю с использованием лотка в стационарном режиме, защищенного от атмосферных осадков. По всей вероятности, по истечении рабочего дня лоток убирается и товары вывозятся с рабочего места.
Вопрос 5. Должен ли при торговле с лотка весь товар находиться на лотке? Как квалифицировать торговлю в торговых местах с крышей, стенами и открытым прилавком (как бы открытая палатка), куда завозится товар на день торговли, а в конце рабочего дня остатки товара вывозятся? В чем отличие открытого прилавка от лотка? Как квалифицировать торговлю в стационарных торговых рядах с крышей (навесом), но без стен?
Ответ. Выкладку товара на торговом оборудовании определяет только продавец товара и никто, кроме него. Торговое место с крышей и стенами представляет собой конкретную строительную систему, которую следует квалифицировать с использованием терминов ГОСТ Р 51303-99, пп. 35-38. В ГОСТ Р 51303-99 даны основные характеристики торговых предприятий. Однако в настоящее время для ведения розничной торговли используются различные торговые объекты и торговые места, которые порой трудно отнести к какому-либо типу предприятий при определении необходимости использования контрольно-кассовых машин. Во избежание различных толкований вопросы отнесения предприятий розничной торговли и торговых мест к тому или иному типу, виду должны решаться уполномоченными на то органами на основании действующего ГОСТ Р 51303-99 при выдаче разрешения на право торговли. Учитывая это, считаем, что объекты розничной торговли должны соответствовать характеристикам предприятий торговли, вошедшим в ГОСТ, что упростит их квалификацию.
Открытый прилавок отличается от лотка следующим. Лоток как торговое оборудование предполагает возможность его использования как в стационарном режиме (т.е. как установленное оборудование), так и как переносное оборудование (приспособление для ношения открыто выложенных товаров у разносчиков). Прилавок же может использоваться только как стационарное (установленное) оборудование.
Торговля в стационарных торговых рядах с крышей (навесом) может квалифицироваться как торговля с открытого прилавка.
Вопрос 6. Что относится к другим технически сложным товарам? Какие признаки технически сложных товаров? Относятся ли к технически сложным товарам товары длительного использования, а также дорогостоящие товары? Имеются ли ограничения по цене товара для торговли с лотков?
Пунктом 47 раздела 4 Правил торговли определено: "Особенности продажи технически сложных товаров бытового назначения" определены технически сложные товары: бытовая радиоэлектронная аппаратура, средства связи, вычислительная и множительная техника, фото- и киноаппаратура, часы, музыкальные товары, электробытовые приборы, машины и инструменты, другие технически сложные товары.
Ответ. К технически сложным товарам следует относить товары бытового назначения, на которые установлены гарантийные сроки, а именно бытовую аудиоэлектронную аппаратуру (радиоприемники, телевизоры, магнитофоны и т.д.); электробытовые приборы и машины (холодильники, стиральные и уборочные машины, машины для механизации кухонных работ, приборы и машины личной гигиены и санитарии и т.д.); бытовую вычислительную и множительную технику; фото- и киноаппаратуру (фотоаппараты, видеокамеры и т.д.); телефонные аппараты и факсимильную аппаратуру; музыкальные товары (музыкальные и электромузыкальные инструменты); часы бытовые; игрушки электронные.
К технически сложным товарам относятся также автомобили и мототехника, прицепы и номерные агрегаты к ним, велосипеды; средства малой механизации сельскохозяйственных работ (с электро-и бензоприводом); прогулочные суда и иные плавсредства бытового назначения, моторы к ним. Что касается запасных частей в автомототехнике, то в связи с отсутствием соответствующих нормативных документов, определяющих отдельные их виды как технически сложные товары, следует, по нашему мнению, исходить из принципа разумной необходимости и относить к этой категории только наиболее ответственные детали и агрегаты, влияющие на эксплуатационную и экологическую безопасность транспортных средств.
Вопрос 7. Могут ли продаваться с лотков без применения ККТ швейные, кожаные, текстильные, трикотажные товары (например, шубы, пальто, куртки, мужские и женские костюмы и другие), обувь, строительные материалы, сантехника, парфюмерно-косметические товары, головные уборы и т.д.
Ответ. Согласно Закону о защите прав потребителей и Правилам продажи отдельных видов товаров продавец должен располагать необходимыми помещениями, оборудованием и инвентарем, обеспечивающими в соответствии с требованиями стандартов сохранение качества и безопасности товаров при их хранении и реализации в месте продажи, надлежащие условия торговли, а также возможность правильного выбора покупателями товаров. Перечисленные в вашем письме товары не подлежат продаже с лотка, так как они являются сложным ассортиментом товаров и требуют определенных условий продажи. Также не подлежат продаже с лотка продовольственные скоропортящиеся товары (молочные продукты, мясо, рыба, полуфабрикаты мясные и рыбные, замороженные товары, кулинарные кондитерские изделия и т.п.).
Согласно Федеральному закону "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" создание условий для обеспечения населения услугами торговли отнесено к вопросам местного значения, находящимся в ведении муниципальных образований. Местное самоуправление обеспечивает самостоятельное решение вопросов местного значения и вправе принимать правовые акты по вопросам своего ведения, не противоречащие российскому законодательству. Так, Правительством Московской области утвержден ассортимент продовольственных и непродовольственных товаров (постановление от 14.06.2001 № 181/18 "Об упорядочении применения контрольно-кассовых машин в Московской области"), реализуемых с ручных тележек, корзин, лотков.
Вопрос 8. Как квалифицировать продажу товаров со стеллажей? (Например, торговлю машинным маслом, книгами, обувью, аудио- и видеокассетами и другими товарами.)
Ответ. По нашему мнению, торговлю со стеллажей книгами, предметами ухода за автомобилями, аудио- и видеокассетами можно квалифицировать как торговлю с открытого прилавка.
Вопрос 9. Как квалифицировать торговлю с земли? (Когда саженцы, новогодние елки, сантехника, инструменты, запасные части для машин и другие товары расположены на земле.)
Ответ. Торговлю саженцами и новогодними елками можно рассматривать по аналогии с продажей в сезон овощей вразвал. Что касается других товаров, перечисленных в вашем обращении, то торговля ими должна быть организована согласно действующим нормативам.
Вопрос 10. Как квалифицировать торговлю со столика, расположенного возле машины, палатки, контейнера? (Когда расчеты производятся на столике, а товары находятся на автомобиле, в контейнере, палатке и т.д.)
Ответ. Продавец, реализующий товары из автомашины или из помещения контейнерного типа, независимо от места расположения прилавка (стола) не освобождается от применения контрольно-кассовых машин.
Также налоговым органам при контроле за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о ККТ необходимо использовать в работе постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31.07.2003 № 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин".
В соответствии с данным постановлением под неприменением контрольно-кассовых машин следует понимать:
- фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);
- использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах (обязательность такой регистрации установлена статьями 4 и 5 Закона о ККТ);
- использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр (соответствующее требование установлено пунктом 1 статьи 3 Закона о ККТ);
- использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти (соответствующее требование установлено статьей 4 Закона о ККТ);
- использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти (наличие на контрольно-кассовой машине пломбы центра технического обслуживания в силу статей 4 и 5 Закона о ККТ является обязательным условием допуска контрольно-кассовой машины к применению);
- отпечатывание контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы менее уплаченной покупателем (клиентом).
Также в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 31.07.2003 № 16 указано, что постановление о назначении административного наказания за продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) без применения контрольно-кассовой машины не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения соответствующего правонарушения.
Руководителям межрайонных ИМНС России, ИМНС России по городам и районам Московской области, ИМНС России по городу и космодрому "Байконур" данные разъяснения использовать в работе по контролю за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
С.А. Сопин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
