|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 15.08.2003 № 05-15/14195/Т393@
"О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 33, (1 - 7 сентября), 2003,
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 34, (16 - 22 сентября), 2003,
"Налоговые известия Московского региона", № 11, ноябрь 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2003 г. № 05-15/14195/Т393@
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московской области в связи с поступающими запросами из городов и районов области разъясняет следующее.
Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом выплаты физическим лицам - иностранным гражданам, работающим по трудовым договорам в подразделениях российских организаций за рубежом, если такие выплаты производятся в рублях Российской Федерации путем перечисления на дебетовые пластиковые карточки различных банков (выбор банка письменно определяет работник)?
Принятые на работу иностранные граждане не являются жителями той страны, в которой осуществляется выполнение договорных обязательств.
Ответ: Согласно статье 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 года утратила силу норма пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой освобождались от уплаты налога налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
Таким образом, с 1 января 2003 года норм, определяющих особенности налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых в пользу иностранных граждан, в Кодексе не содержится, то есть налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
Как установлено статьей 235 Кодекса, плательщиками единого социального налога признаются среди прочих организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно статье 11 Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации).
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса (далее - ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Пунктом 3 статьи 55 ГК РФ установлено, что представительства и филиалы российских организаций не являются юридическими лицами.
Объектом налогообложения для организаций (российских и иностранных) в соответствии со статьей 236 Кодекса признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц (в том числе иностранным гражданам и лицам без гражданства) по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, учитывая положения Кодекса, если российская организация осуществляет деятельность за пределами Российской Федерации через филиал или представительство, она (самостоятельно, но не филиал или представительство) является плательщиком единого социального налога по всему объему выплат, осуществляемых физическим лицам (российским и иностранным гражданам), исполняющим свои трудовые обязанности в соответствии с заключенными трудовыми договорами либо получающим иные вознаграждения.
Учитывая изложенное, с 1 января 2003 года выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, в том числе не являющихся жителями той страны, на территории которой находится филиал или представительство российской организации, подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
