| |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 06.08.2003 № 06-21/13211, 13659/С481
"О НЕПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ РЕАЛИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Вестник московского бухгалтера", № 32, (25 - 31 августа), 2003
"Налоговые известия Московского региона", № 10, октябрь 2003
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2003 г. № 06-21/13211,13659/С481
О НЕПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ
РЕАЛИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ
Вопрос: Организация приобрела товары и заплатила за них деньги в одном налоговом периоде. Реализации в этом периоде не было. Можно ли использовать право на налоговый вычет по НДС в этом налоговом периоде? Если нет, то когда эту сумму можно будет принять к вычету?
Ответ: Из анализа содержания статей 171, 172, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации в их совокупности следует, что наличие у налогоплательщика уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также подтверждение указанных операций первичными документами дает право на возмещение указанных сумм налога только при наличии у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения.
Так, согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость подлежит возмещению из бюджета в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Согласно пунктам 1, 2 и 4 статьи 166 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. При этом согласно статье 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов, подтверждающих фактическую уплату предъявленных сумм налога.
На необходимость наличия операций, признаваемых объектом налогообложения, как условие реализации права на налоговые вычеты указано в статье 173 Налогового кодекса РФ. Согласно пунктам 1, 2 указанной статьи сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.
Таким образом, необходимым условием для применения налогоплательщиком права на вычет является наличие у налогоплательщика операций, признаваемых объектом налогообложения, и суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной по данным операциям.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
С.А. Сопин
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|