|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 10.01.2007 № 23-26/0003
"ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ"
(извлечение)
Официальная публикация в СМИ:
"Московский бухгалтер", № 4 (16-28 февраля), 2007
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 10 января 2007 г. № 23-26/0003
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
(Извлечение)
Управление ФНС России по Московской области <...> с учетом положений пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен в главе 21 Кодекса.
<...> При строительстве объекта организация планирует выполнять функции инвестора и заказчика, при этом строительство объекта будет осуществляться в несколько этапов. На первом этапе работы проводятся подрядным способом без производства строительно-монтажных работ собственными силами, при выполнении же второго этапа часть строительно-монтажных работ планируется выполнять для собственного потребления.
Начало строительства объекта планируется после 01.01.2006, то есть после вступления в действие изменений в главе 21 Кодекса, внесенных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ.
В соответствии со статьей 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относился к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Следует учитывать, что с 01.01.2006 согласно пункту 2 статьи 159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. В силу пункта 10 статьи 167 Кодекса в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода.
Пунктом 1 статьи 173 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, при этом на основании пункта 1.5 статьи 172 Кодекса вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами (подрядными организациями) товаров (работ, услуг). Следует также учитывать, что вычеты производятся только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.
При этом первичные документы должны соответствовать нормам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению и расходы (в т.ч. через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении этих работ в соответствии со статьей 173 Кодекса.
Таким образом, по итогам каждого налогового периода организация, являющаяся заказчиком, имеет право исчисленную к уплате в бюджет сумму НДС уменьшить на сумму налоговых вычетов при условии выполнения всех требований, установленных статьями 171, 172 Кодекса.
2. Пунктом 6 статьи 4 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" установлено, что субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.
Статьей 257 части II Кодекса с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществляемые в случаях достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1 статьи 259 Кодекса.
Согласно статье 252 части II Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными на основании законодательства РФ.
При формировании первоначальной стоимости основных средств организации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, пунктом 8 которого предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства формируется исходя из всей суммы фактических затрат, связанных с его сооружением.
Пунктом 8 статьи 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. До момента государственной регистрации объект недвижимости подлежит учету по дебету счета 08.
После государственной регистрации объект принимается к учету в составе основных средств (дебет счета 01 - кредит счета 08).
Таким образом, первоначальную стоимость основного средства, возводимого налогоплательщиком, образуют все расходы, связанные с этим строительством, при условии, что указанные расходы соответствуют критериям, установленным в статье 252 части II Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой Службы
по Московской области
С.А. Смирнов
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
