|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 13.09.2000 № 18-23/1130
"О ЛОМБАРДАХ"
Официальная публикация в СМИ:
"Нормативные акты для бухгалтера", № 19, 05.10.2000
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 г. № 18-23/1130
О ЛОМБАРДАХ
Институт залоговых отношений в целом и особенности залога вещей в ломбарде в частности регламентируются прежде всего Гражданским кодексом РФ.
Статьей 358 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию.
Положение о лицензировании деятельности ломбардов утверждено постановлением Правительства РФ от 09.10.95 № 984.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ ломбард может оказывать следующие услуги:
- выдавать гражданам ссуды под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления (статья 358 ГК РФ);
- принимать на хранение от граждан принадлежащие им вещи (статья 919 ГК РФ).
Согласно статье 38 части первой Налогового кодекса РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Ведение бухгалтерского учета ломбардами осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению".
Учет операций ломбарда по выдаче ссуд под залог
Договор о залоге имущества в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета (форма БО-7).
Порядок взимания платы регулируется документами ломбарда, в частности правилами оказания услуг. При приеме ломбардом имущества в залог плата за хранение, а также проценты по ссуде взимаются ломбардом за весь срок нахождения вещей в ломбарде при погашении ссуды.
В связи с тем, что выдача гражданам ссуды под залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, является основным видом деятельности ломбарда, то получаемые от граждан суммы должны отражаться в составе выручки от реализации услуг с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Выручка по залоговым операциям ломбардов включает:
- суммы, полученные от проведения оценки и хранения имущества, принятого в залог;
- суммы (проценты), полученные от предоставления краткосрочных кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества граждан, предназначенного для личного употребления.
Указанные суммы учитываются в выручке от реализации продукции (работ, услуг) по мере оказания услуг.
Одновременно следует иметь в виду, что суммы процентов за кредит и плата за хранение и оценку, полученные заранее, подлежат отражению на счете 64 "Расчеты по авансам полученным".
Учет операций ломбарда по хранению вещей
Заключение договора хранения в ломбарде удостоверяется выдачей именной сохранной квитанции (форма БО-8).
При приеме ломбардом от граждан вещей на хранение плата за хранение, как правило, взимается вперед за весь срок хранения.
Таким образом, исходя из определения услуги, суммы, уплаченные авансом за весь срок хранения вещи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 64 "Расчеты по авансам полученным" и списываются на счет реализации в момент оказания услуги.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость
с доходов, полученных ломбардами от оказанных услуг
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в облагаемый налогом оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Поэтому доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для их личного потребления, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Вместе с тем выручка, полученная ломбардом за оказанные услуги по хранению вещей граждан, предназначенных для личного потребления (в том числе являющихся предметом залога), оценке этих вещей и другие услуги, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость согласно вышеназванной статье Закона.
Пунктом 2 статьи 5 указанного Закона предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
Таким образом, доходы (проценты), получаемые ломбардами от предоставления гражданам кредитов, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только при условии ведения ими раздельного учета операций, как облагаемых, так и не облагаемых данным налогом, а также при условии отдельного указания в залоговом билете доходов (процентов) за предоставление кредита и стоимости услуги по хранению (оценке).
Данная позиция изложена в письме Госналогслужбы РФ от 19.05.97 № ПВ-6-03/376.
Учет операций продажи ломбардом невостребованного
клиентом имущества
В соответствии с пунктом 5 статьи 358 ГК РФ в случае невозвращения в установленный срок кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе по истечении льготного месячного срока на основании исполнительной надписи нотариуса продать это имущество в установленном законодательством порядке (пункты 3, 4, 6, 7 статьи 350 ГК РФ).
Если вещь, сданная на хранение, не востребована поклажедателем в срок, установленный сохранной квитанцией, ломбард обязан хранить ее в течение двух месяцев с взиманием за это платы, предусмотренной договором хранения. По истечении этого срока невостребованная вещь может быть продана ломбардом в порядке, установленном для реализации заложенного имущества.
В соответствии с подп. "г" п. 2 статьи 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Из суммы, вырученной от продажи невостребованной вещи, погашаются требования ломбарда к должнику. Остаток суммы возвращается ломбардом поклажедателю (залогодателю).
Если выручки, полученной от реализации невостребованного имущества, недостаточно для погашения требований ломбарда к должнику, то в соответствии со статьей 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" полученные в этом случае убытки не уменьшают налогооблагаемую прибыль ломбарда.
Расходы ломбарда по страхованию принятого имущества
В соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ (статьи 358, 919) ломбард несет повышенную ответственность за сохранность принятого имущества: он обязан страховать за свой счет в пользу залогодателя (поклажедателя) принятые вещи в полной сумме их оценки, произведенной по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия в залог (на хранение).
В соответствии со статьей 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.
В связи с тем, что до настоящего времени законодательно не определены условия и порядок страхования видов ответственности (в частности, страхование ломбардами принятого имущества), расходы по этим видам страхования не могут быть отнесены к обязательным видам страхования.
Исходя из вышеизложенного, расходы на уплату страховых платежей ломбардами должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подп. "р" п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений), как платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в размере не более 1 процента от объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Основание: письмо МНС РФ от 17.04.2000 № 02-5-11/141.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
