|  |
ПРЕСС - РЕЛИЗ УМНС РФ по Московской области от 06.10.1999
<ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО УПЛАТЕ АКЦИЗОВ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПРЕСС - ЦЕНТР
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
Вопрос: В каком отчетном периоде следует отражать возврат алкогольной продукции на склад предприятия - производителя?
Ответ: Введение в действие с 18 февраля 1998 года изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" (изменения внесены Федеральным законом № 29-ФЗ от 14 февраля 1998 года) поставило предприятия, производящие алкогольную продукцию, в непростые условия при исчислении и уплате акцизов по алкогольной продукции. В соответствии со статьей 5 названного Закона датой реализации подакцизной алкогольной продукции считается день отгрузки. При этом предприятию необходимо уплатить в бюджет сумму акциза по отгруженной алкогольной продукции через 45-60 дней со дня ее отгрузки независимо от того, получило ли предприятие оплату за эту продукцию. В таких условиях предприятия - производители алкогольной продукции зачастую вынуждены требовать от своих покупателей оплаты отгруженной в их адрес алкогольной продукции до наступления сроков уплаты акцизов в бюджет по этой продукции, а при непоступлении оплаты - возврата отгруженной алкогольной продукции.
Однако в соответствии с той же статьей 3 Закона "Об акцизах" отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачету в счет предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.
На практике в случае возврата предприятию ранее отгруженной алкогольной продукции это может привести к ситуации, когда в том периоде, в котором произведен возврат продукции, сумма акциза по возвращенной продукции будет больше суммы акциза, начисленной к уплате в бюджет по отгруженной в том же периоде алкогольной продукции. Это произойдет, к примеру, в случае значительного уменьшения объемов выпуска алкогольной продукции по сравнению с предыдущим месяцем в связи с колебаниями покупательского спроса на продукцию предприятия. Образовавшаяся в результате этого отрицательная разница не может быть принята к зачету по акцизам, а должна быть отнесена на финансовый результат. Таким образом, для предприятия - производителя алкогольной продукции в рассматриваемой ситуации исключительно важное значение приобретает порядок отражения в бухгалтерском учете возврата ранее отгруженной продукции.
Инструктивным материалом по данному вопросу предусмотрено следующее. Пунктом 24 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 39 от 10 октября 1995 года "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в редакции последующих изменений и дополнений определено, что в случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет.
Аналогичное положение было включено в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации № 43 от 22 июля 1996 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" (пункт 18 в редакции изменений и дополнений № 1). В новой инструкции Госналогслужбы России № 47 от 10 августа 1998 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" данное положение отсутствует. Однако для предприятий остается действующим вышеупомянутое положение пункта 24 инструкции № 39 по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, если произведена оплата продукции, которая в дальнейшем возвращается предприятию, предприятие должно отразить этот возврат в том отчетном периоде, в котором произведен возврат (для цели исчисления налога на добавленную стоимость и соответственно акцизов).
Что же касается неоплаченной продукции, то необходимо учитывать, что действующим порядком оформления счетов - фактур, утвержденным постановлением Правительства России № 914 от 29 июля 1996 года, не предусмотрено составление какого-либо нового счета - фактуры по возврату неоплаченной отгруженной продукции помимо того счета - фактуры, по которому была ранее произведена отгрузка предприятием в адрес покупателя.
То есть в случае, если возврат продукции (в том числе подакцизной) покупателями произошел до оплаты этой продукции, предприятие представляет уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость и акцизам за тот период, в котором произошло их начисление, в расчетах по той продукции, которая в дальнейшем была возвращена производителю.
Вопрос: Предприятие, производящее водку, длительное время не оплачивало спирт, из которого изготавливало свою продукцию. Каков порядок принятия к зачету сумм акциза по этому спирту?
Ответ: Согласно пункту 9 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 47 от 10 августа 1998 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" принятие к зачету сумм акциза по приобретенному подакцизному сырью (в данном случае по спирту) производится в период списания сырья на производство реализованной подакцизной продукции, но не ранее периода, в котором произошла оплата этого сырья. Если предприятие - изготовитель алкогольной продукции длительное время не оплачивало спирт, используемый в качестве подакцизного сырья для производства алкогольной продукции, и сумма акцизов по реализованным подакцизным товарам начислялась в эти отчетные периоды без уменьшения ее на сумму акциза по сырью, оно должно поставить весь акциз по сырью на возмещение в том периоде, в котором им произведена оплата сырья. Однако, если в данном случае возникает по расчету акциза отрицательная разница между суммами начисленного акциза по реализованным товарам и акцизом по использованному сырью, данная отрицательная разница в соответствии с Законом "Об акцизах" к зачету не принимается, а относится на финансовый результат.
Вопрос: Предприятие использовало для выпуска алкогольной продукции этиловый спирт, полученный в соответствии с выделенной ему квотой, но оплаченный физическим лицом в счет взаиморасчетов этого лица с организацией - покупателем алкогольной продукции данного предприятия. Может ли быть принят к зачету акциз по этому спирту при расчете акцизов, причитающихся к уплате в бюджет?
Ответ: Согласно пункту 7.3 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 47 от 10 августа 1998 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов", если за сырье, использованное для производства подакцизных товаров, расчеты между организациями осуществляются путем товарообменных операций, проведения взаимных зачетов, оплаты векселями или иными встречными обязательствами, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченную покупателем по сырью, при представлении налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении суммы акциза в бюджет Российской Федерации по использованному сырью. В предыдущей инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 43 от 22 июля 1996 года "О порядке исчисления и уплаты акцизов" такие условия для принятия к возмещению суммы акциза по использованному этиловому спирту ставились только для предприятий, работающих на давальческом подакцизном сырье. Таким образом, условия для зачета сумм акциза по использованному сырью, существовавшие до этого только в отношении давальческого сырья, распространены также и на сырье, расчеты по которому проведены взаимозачетами, векселями и т.д.
Инструкция Госналогслужбы России № 47 от 10 августа 1998 года опубликована в "Российской газете" 14 октября 1998 г. Согласно пункту 12 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 года № 763 нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования.
Соответственно ужесточение требований по принятию к зачету суммы акциза по спирту, оплаченному в форме взаимозачетов, введенное инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации № 47 от 10 августа 1998 года, может быть распространено только на спирт, полученный или оплаченный путем взаимозачетов после 24 октября 1998 года.
Вопрос: Каким образом определить подлинность марок, наклеенных на алкогольную продукцию, не прибегая к помощи специальных приборов?
Ответ: Действительно, подлинность акцизных и специальных марок, наклеенных на алкогольную продукцию, достоверно можно определить только специальными приборами. Организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю алкогольной продукцией, могут приобрести эти приборы и включить их в состав своих основных средств или малоценных быстроизнашивающихся предметов. Однако подлинность некоторых видов марок вполне можно проверить и визуально. Так, специальные марки на крепкую алкогольную продукцию, произведенную в России (ими маркируется алкогольная продукция крепостью свыше 28%), на одном из краев марки имеют овальный знак с надписью "Россия". Цветовой фон этого знака при рассмотрении под разными углами зрения меняется с малинового на зеленый. Поддельные марки имеют в этом месте фон надписи "Россия" интенсивного малинового или розового цвета, который не меняется при любом повороте бутылки. Марки, имеющие на своем краю овальный знак с надписью "Россия", наклеиваются на тару емкостью 0,25 литра и более. Марки, предназначенные для маркировки тары емкостью менее 0,25 литра, такого знака не имеют.
Однако существует и другой способ убедиться в подлинности алкогольной продукции, приобретаемой мелкими партиями. Для этого необходимо в соответствии с постановлением Правительства России от 15 августа 1997 года № 1019 "Об утверждении перечня документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на территории Российской Федерации" потребовать при покупке копию сертификата соответствия, заверенную печатью последнего владельца товара, товаротранспортную накладную и справку к товаротранспортной передаче товара продавцом и покупателем и заверения их печатями.
Все эти документы должны быть заверены оригиналами оттисков печатей, все реквизиты должны быть заполнены. Как правило, алкогольная продукция, находящаяся в незаконном обороте, сопровождается документами, содержащими путаные и противоречивые сведения. Так, номер сертификата соответствия и наименование производителя продукции в разделе "А" справки к товаротранспортной накладной могут не соответствовать данным копии сертификата соответствия, раздел "Б" справки к товаротранспортной накладной может быть не до конца заполнен. Это означает, что вам не будут известны организации - перекупщики данной партии алкогольной продукции и риск приобретения нелегальной продукции в этом случае очень велик.
Внимательное изучение сопроводительных документов, подтверждающих легальность производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1019, поможет избежать приобретения алкогольной продукции, находящейся в незаконном обороте.
Заместитель
начальника отдела Управления
МНС РФ по Московской области
М.Н. Михайлов
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
