|  |
ПИСЬМО УМНС РФ по Московской области от 24.09.1999 № 18-27/2493
<О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В РАСЧЕТЕ НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ СУММ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 24 сентября 1999 г. № 18-27/2493
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Московской области разъясняет порядок отражения в Расчете налога от фактической прибыли сумм прибыли прошлых лет, выявленных в ходе налоговых проверок либо заявленных налогоплательщиком по уточненным расчетам за прошлые отчетные периоды.
В соответствии с п. 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено искажение налогооблагаемой базы.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
При этом перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и в сторону их уменьшения.
При выявлении в отчетном году занижения сумм налога на прибыль за прошлые годы налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы, не дожидаясь срока представления расчета за отчетный период.
Также производится уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные периоды.
Налогоплательщик, сделавший заявление о дополнении и изменении в налоговую декларацию в соответствии с порядком и в сроки, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ, а также уплативший налог и пени, освобождается от ответственности, предусмотренной частью первой НК РФ.
Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения ее данных.
В практике работы налоговых органов возникают ситуации, когда суммы налогооблагаемой прибыли отчетного периода ниже суммы заниженной прибыли (дохода), выявленной в ходе налоговой проверки либо заявленной налогоплательщиком по уточненным расчетам за прошлые отчетные периоды, в силу следующих причин:
- по итогам отчетного периода получен убыток;
- в результате корректировок прибыли отчетного периода, отраженных в приложении № 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37;
- в результате заявленных налогоплательщиком в Расчете налога от фактической прибыли льгот по налогу на прибыль.
Для избежания необоснованного возврата сумм налога на прибыль прошлых лет налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы прибыли прошлых лет, выявленной и отраженной в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, по которой произведен перерасчет налога на прибыль за прошлый отчетный период. На сумму выявленного убытка по операциям прошлых лет валовая прибыль увеличивается.
В связи с этим следует в приложении № 11 к инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 по свободной строке 4.24 отразить убытки прошлых лет (как увеличение налогооблагаемой прибыли), а по свободной строке 5.7 отразить прибыль прошлых лет (как уменьшение налогооблагаемой прибыли).
В этом случае в Расчете налога от фактической прибыли по строке "Начислено в бюджет налога на прибыль" начисленные (уменьшенные) по лицевому счету суммы налога на прибыль отражаются без учета сумм налога прошлых лет, начисленных (уменьшенных) на основании постановлений по актам налоговых проверок и уточненным расчетам.
Аналогичный порядок применяется по предприятиям, имевшим убыток за прошлый год, в котором выявлены ошибки, в случае, если в результате уточнения налогового расчета за прошлый период объект налогообложения не возникает.
Пример 1 (условный)
В ходе проведения выездной налоговой проверки предприятия в I квартале текущего года налоговым органом установлено занижение налогооблагаемой прибыли за прошлый год на 100 ед., в том числе налога на прибыль - 35 ед. (100 ед. х 35%).
В карточке лицевого счета налогоплательщика сумма заниженного налога на прибыль на основании постановления по акту проверки будет отражена в графе, предназначенной для учета начисленных сумм налогов.
При составлении отчета за I полугодие налогоплательщик отразил сумму заниженной прибыли (дохода) в размере 100 ед., выявленную в ходе выездной налоговой проверки, в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет.
По данным отчета за I полугодие (форма № 2), предприятием получен убыток (с учетом суммы заниженной прибыли) в размере 20 ед.
По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении № 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 по строке 5.7 на сумму прибыли прошлых лет, выявленную по результатам выездной налоговой проверки.
При этом сумма налога на прибыль за прошлый (проверенный) период не отражается в Расчете налога от фактической прибыли за I полугодие по строке "Начислено в бюджет налога на прибыль".
Приложение № 11 к инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:
Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета - 20 ед.
Прибыль для целей налогообложения
уменьшается на суммы
прибыли прошлых лет - 100 ед.
Валовая прибыль, отражаемая
по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли - 120 ед.
Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:
Валовая прибыль - 120 ед.
Льготы по налогу на прибыль -
Налогооблагаемая прибыль -
Ставка налога на прибыль 30%
Причитается в бюджет налога на прибыль -
Начислено в бюджет налога на прибыль
за I квартал текущего года 40 ед.
К уменьшению - 40 ед.
Пример 2 (условный)
Предприятием во II квартале представлен уточненный расчет по налогу на прибыль за прошлый год. По представленному расчету предприятие заявляет убытки прошлых лет в размере 100 ед. и соответственно уменьшение налога на прибыль на сумму 35 ед. (100 ед. х 35%).
В карточке лицевого счета налогоплательщика на основании представленного расчета сумма уменьшенного налога будет отражена в графе, предназначенной для учета уменьшенных сумм налогов.
При составлении отчета за I полугодие налогоплательщик отразил сумму убытка прошлых лет в размере 100 ед., отраженную в уточненном расчете, в составе внереализационных расходов как убыток прошлых лет.
По данным отчета за I полугодие (форма № 2), предприятием получена прибыль (с учетом суммы убытка прошлых лет) в размере 120 ед.
По отчету за I квартал начислено налога на прибыль - 40 ед.
Финансовый результат за I полугодие корректируется в приложении № 11 к инструкции ГНС РФ № 37 по строке 4.24 на сумму убытка прошлых лет, заявленного налогоплательщиком по уточненному расчету за прошлый год.
По строке "Начислено в бюджет налога на прибыль" Расчета налога от фактической прибыли сумма начисленного налога отражается без учета суммы, показанной к уменьшению в лицевом счете налогоплательщика на основании уточненного расчета за прошлый год.
Приложение № 11 к инструкции ГНС РФ № 37 "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:
Прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета 120 ед.
Прибыль для целей налогообложения
увеличивается на суммы
убытка прошлых лет + 100 ед.
Валовая прибыль, отражаемая
по строке 1 Расчета налога
от фактической прибыли 220 ед.
Расчет налога от фактической прибыли будет выглядеть следующим образом:
Валовая прибыль 220 ед.
Льготы по налогу на прибыль -
Налогооблагаемая прибыль 220 ед.
Ставка налога на прибыль 30%
Причитается в бюджет налога на прибыль 66 ед.
Начислено в бюджет налога на прибыль 40 ед.
К доплате 26 ед.
На основании вышеизложенного государственным налоговым инспекциям по городам и районам Московской области следует перепроверить Расчеты налога от фактической прибыли за 1998 год и I полугодие 1999 года в целях выявления фактов необоснованного возврата налогоплательщику сумм налога на прибыль.
Основание: письмо МНС РФ от 01.09.99 № 02-1-16.
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ по налогам
и сборам по Московской области -
советник налоговой службы I ранга
М.Ф. Харламов
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
