|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 12.08.1998 № 18-27
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 12 августа 1998 г. № 18-27
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО ПРИМЕНЕНИЮ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Вопрос. Организация берет кредит в банке 700 млн. руб., из них 500 млн. руб. перечисляются для погашения кредита в другом банке. Проценты за кредит в части указанной суммы (500 млн. руб.) относятся на затраты?
Ответ. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (с учетом изменений и дополнений), на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, взятым на приобретение материальных ценностей, товаров, покрытие расходов на оплату труда и других затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Таким образом, отнесение на себестоимость продукции затрат по оплате процентов по кредитам банков, направленных предприятием на погашение задолженности по предыдущим кредитам независимо от их назначения, неправомерно.
Основание: письмо ГНС РФ от 30.04.98 № 02-3-09/50.
Вопрос. Какие экономические санкции может применить налоговая инспекция при отсутствии лицензии на лицензируемый вид деятельности?
Ответ. В связи с вступлением в силу с 01.01.97 нового Уголовного кодекса РФ осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству, либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, считается уголовно наказуемым деянием. При этом доходом в крупном размере признается доход, сумма которого превышает 200 минимальных размеров оплаты труда.
Для решения в порядке ст. 109 УПК РСФСР все материалы необходимо направить в отдел налоговой полиции по месту выявления правонарушения.
Если полученный доход по сделке не превышает 200 МРОТ, то вопрос о признании сделок, совершенных без соответствующих лицензий, недействительными разрешается в рамках гражданского и административного законодательства.
Вопрос. Договором аренды помещений предусмотрены арендная плата и компенсация стоимости коммунальных услуг, в т.ч. электроэнергии (по показаниям счетчика). Сумма арендной платы относится в кредит счета 80 "Прибыли и убытки". Куда отнести стоимость электроэнергии - тоже в кредит счета 80 или в кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"?
Ответ. В настоящее время законодательство различает сдачу имущества в аренду как основной вид экономической деятельности у организаций, специализирующихся на оказании услуг по предоставлению имущества в аренду, доходы от которого отражаются в бухгалтерском учете по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и расходы по счету 20 "Основное производство", так и вспомогательный, не связанный с основной деятельностью организации, доходы и расходы от которого относятся к внереализационным и отражаются по счету 80 "Прибыли и убытки". Специализация в области сдачи в аренду имущества может подтверждаться записями в учредительных документах.
В случаях, когда арендодатель в качестве арендной платы возлагает на арендатора обязанности по содержанию арендуемого имущества, в том числе проведение всех видов ремонтов, все затраты арендатора по содержанию арендованного имущества одновременно являются доходом арендодателя. Следовательно, расходы арендатора по оплате электроэнергии являются доходом арендатора и в том случае, если предоставление имущества в аренду не основной вид деятельности арендодателя, отражаются им по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
При этом необходимо иметь в виду, что если услуги, оказанные арендодателю по содержанию сданных в аренду помещений, списываются на счет прибылей и убытков, то и НДС, уплаченный поставщикам этих услуг, должен быть списан за счет этого же источника.
Вопрос. Разъясните правомерность начисления пеней по доначисленной в ходе документальной проверки прибыли, если налог по акту проверки не взимается.
Ответ. В связи с особой конструкцией ответственности, установленной п. 1, подп. "а" статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", необходимо учитывать, что сумма налога, которая должна быть уплачена в бюджет за сокрытый объект налогообложения (т.е. недоимка), взыскивается с налогоплательщика в составе штрафных санкций.
Начисление пеней производится на всю сумму недоимки за каждый день просрочки в соответствии с п. 1, подп. "в" статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Вопрос. Нужно ли применять штраф в двойном размере, если проведены две проверки одного предприятия и приняты решения по ним 02.02.96 и 28.01.97, в обоих случаях допущены нарушения по составу затрат (но неаналогичные), приведшие к занижению налогооблагаемой прибыли?
Ответ. За повторное нарушение (сокрытие или занижение дохода (прибыли), сокрытие объекта налогообложения), допущенное в течение года с момента применения санкций за аналогичное нарушение (независимо от того, за счет каких факторов или каким способом совершено это сокрытие), налоговые санкции применяются в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы.
Момент применения санкций - дата принятия решения руководителем ГНИ (его заместителем) по акту документальной проверки.
Следовательно, в данном случае к предприятию должны быть применены штрафные санкции за повторное нарушение, так как в обоих случаях допущено занижение дохода (прибыли), и повторное нарушение допущено в течение года с момента принятия решения по акту документальной проверки.
Вопрос. Составляется ли административный протокол за несвоевременную сдачу:
- пустого отчета;
- пустого расчета?
Ответ. В соответствии со статьей 7 Закона РСФСР от 21.03.91 "О Государственной налоговой службе РСФСР" органам налоговой службы предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.
Отсутствие показателей в отчетах или расчетах не освобождает должностных лиц предприятий, учреждений и организаций от указанного вида ответственности.
Вопрос. При документальной проверке выявлены расхождения в суммах фактически внесенных денежных средств в кассу по приходным ордерам с чеками ККМ и суммах, указанных в книге кассира - операциониста.
Правомерно ли дважды применять штрафные санкции за данное нарушение:
1) на основании статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" за занижение дохода (прибыли);
2) на основании Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности?
Ответ. Положением о правилах организации налично - денежного обращения на территории РФ, утвержденным ЦБ РФ 05.01.98, проверки предприятий по вопросам полноты оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, возложены на налоговые органы. Учреждения банков освобождены от проверки предприятий по данному вопросу.
Следовательно, при обнаружении в ходе проверок предприятий данных фактов налоговая инспекция вправе самостоятельно применять штрафные санкции в трехкратном размере неоприходованной суммы, установленные п. 9 Указа Президента РФ № 1006, без уведомления учреждения банка, осуществляющего расчетно - кассовое обслуживание данных юридических лиц. Суммы штрафов зачисляются в федеральный бюджет.
В случаях, когда неоприходованная (или не полностью оприходованная) в кассу денежная наличность не была отражена в бухгалтерском учете предприятий и организаций, такие суммы в соответствии с налоговым законодательством одновременно являются сокрытым доходом, что влечет за собой применение соответствующих санкций, предусмотренных ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Таким образом, в случае неоприходования (неполного оприходования) в кассу денежной наличности, повлекшее за собой занижение (сокрытие) прибыли (дохода), к предприятию должны быть применены штрафные санкции в соответствии с п. 9 Указа Президента РФ № 1006, а также в соответствии со ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Вопрос. По налогу на прибыль применяется п. 1, подп. "б" статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (10-процентная штрафная санкция). А по другим налогам она применима (налог на имущество, налог на пользователей автодорог и т.д.)?
Ответ. В соответствии с п. 1, подп. "б" статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" штраф в размере 10 процентов применяется:
1) за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода (прибыли);
2) за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога.
Следовательно, если в ходе документальной проверки установлено наличие объекта налогообложения и непредставление расчета для исчисления налога с данного объекта налогообложения, налоговая инспекция вправе применить к налогоплательщику штраф в размере 10 процентов от суммы налога.
Вопрос. По данным предприятия за проверяемый период отражен убыток от реализации в размере 4 тыс. рублей. При документальной проверке установлено завышение себестоимости реализованной продукции за счет неправомерного включения затрат на сумму 6 тыс. рублей. В данном периоде на себестоимость реализованной продукции недоотнесена сумма НДС в размере 1 тыс. руб., которая вместо этого была отражена по дебету счета 68.
Правомерно ли сумму затрат, необоснованно отнесенных на себестоимость реализованной продукции, уменьшать на данную сумму налога на добавленную стоимость?
Какая сумма заниженной прибыли должна быть отражена налогоплательщиком как сумма заниженной прибыли при внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность по результатам проверки налогового органа?
Ответ. В ходе документальной проверки налоговый инспектор должен определить фактическую сумму налогооблагаемой прибыли за проверяемый период. При этом должны быть учтены все случаи неправомерного отнесения и недоотнесения затрат в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). На основании полученной в ходе документальной проверки суммы налогооблагаемой прибыли определяется расхождение данной суммы с данными налогоплательщика. При этом тщательно проверяется обоснованность убытка.
Следовательно, если законодательно установлено в отдельных случаях отнесение сумм НДС в себестоимость реализованной продукции, налоговая инспекция вправе принять эти суммы при расчете налогооблагаемой прибыли за проверяемый период. Таким образом, сумма заниженного дохода (прибыли) по данным проверки в данном случае будет равна 1 тыс. руб. (6 тыс. руб. - 1 тыс. руб. - 4 тыс. руб). Именно данная сумма должна быть отражена предприятием в ф. 2 в следующем отчетном периоде как сумма прибыли прошлых лет.
Вопрос. Годовой баланс за 1997 год представлен в ГНИ 25.01.98 (отметка на балансе). С какого числа должны начисляться пени по лицевому счету по налогам:
- на прибыль;
- на имущество;
- на пользователей автомобильных дорог и др.?
Ответ. Начисление пеней производится в соответствии с п. 1, подп. "в" статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" за каждый день просрочки уплаты налога начиная со срока платежа по день фактической уплаты включительно со всей суммы недоимки.
Сроки уплаты конкретных налогов установлены законами РФ о тех или иных видах налогов и соответствующими инструкциями ГНС РФ о порядке их исчисления и уплаты.
Представление плательщиком бухгалтерской отчетности до установленного предельного срока не означает изменения срока уплаты налогов.
Вопрос. На основании п. 1.6 Национального плана проверок ГНИ проверяет соблюдение лимита кассы. Штраф в трехкратном размере за превышение лимита может взыскивать сама налоговая инспекция или ГНИ должна направлять документы в банк?
Ответ. В соответствии с п. 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006 за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов взыскивается штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
С 1 января 1998 года введено в действие Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ 05.01.98.
Согласно п. 2.5 указанного Положения по предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
При установлении в ходе документальных проверок фактов накопления наличных денег сверх установленных лимитов налоговая инспекция должна поставить об этом в известность банк, обслуживающий данное предприятие.
Рассмотрение дел о наложении штрафов налоговым органом производится по сведениям, представляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.
Вопрос. При проверке общества с ограниченной ответственностью установлено:
- более года не сформирован уставный капитал;
- занижение налогооблагаемой прибыли.
Каковы действия налоговой инспекции?
Ответ. При выявлении факта занижения налогооблагаемой прибыли инспекции необходимо действовать в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 № 2118-1.
В соответствии со ст. 16 Закона РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" срок формирования уставного капитала общества не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При несоблюдении данного требования налоговой инспекции необходимо обратиться в суд с иском о признании регистрации предприятия недействительной, что предусмотрено п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" (в ред. Закона РФ от 24.06.92 № 3119-1).
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы III ранга
И.А. Очнева
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
