|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 08.05.1998 № 01-17
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И ОТЧЕТНОСТИ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
8 мая 1998 г. № 01-17
Государственная налоговая инспекция по Московской области направляет ответы на вопросы по бухгалтерскому учету и отчетности, поставленные участниками семинара 16-17 февраля 1998 года для использования в практической работе с налогоплательщиками.
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Т.Л. Подколзина
Приложение
к письму ГНИ Московской области
от 8 мая 1998 г. № 01-17
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
Лубяная В.С. - советник
налоговой службы III ранга
Вопрос.
В начислении амортизации по основным фондам с 1 января 1998 года много неясного в связи с тем, что действуют несколько нормативных указаний по этому вопросу, в том числе: Указ Президента Российской Федерации № 685 от 8 мая 1996 года с учетом изменений; утвержденное Министерством финансов Российской Федерации Положение по бухгалтерскому учету основных средств - ПБУ-6/97 от 3 сентября 1997 года; нормы амортизации, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072. Как правильно начислить амортизацию основных средств с 1 января 1998 года?
Ответ.
Для ответа на поставленный вопрос необходимо учитывать следующее:
1. Согласно пункту 4.4 ПБУ-6/97 срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Это означает, что все новшества, связанные с определением срока полезного использования основных средств и начислением амортизации, предусмотренные новым стандартом ПБУ-6/97, распространяются на основные фонды, принятые на учет после 1 января 1998 года.
2. По всем основным фондам, принятым (учтенным) в бухгалтерском учете на 31 декабря 1997 года, в 1998 году действуют единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072.
В то же время необходимо учитывать, что постановлением Правительства Российской Федерации № 1672 от 31 декабря 1997 года "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" федеральным органам исполнительной власти поручено разработать новые нормы амортизационных отчислений и Перечень групп амортизационного имущества.
До утверждения новых норм амортизационных отчислений в бухгалтерском учете амортизация должна начисляться по действующим нормам амортизации и отражаться в составе себестоимости и для целей налогообложения согласно пункту 9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 с учетом изменений и дополнений.
Вопрос.
Изменились ли принципы отражения результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерском и статистическом учете?
Ответ.
Отражение результатов переоценки основных фондов, проведенной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 года № 1442, организации обязаны осуществлять в соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов, утвержденным федеральными органами исполнительной власти 18 февраля 1997 года № ВД-1-24/336.
Наряду с этим необходимо учитывать:
а) п. 1 постановления Правительства РФ от 31 декабря 1997 года № 1672, в соответствии с которым организациям предоставлено право не отражать результаты проведенной индексным методом переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года при ухудшении финансовых показателей и сохранить балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года при ухудшении финансовых показателей и сохранить балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года;
б) невозможность перевода отдельных объектов основных фондов в состав малоценного инвентаря в случае уменьшения стоимости основных средств в результате проведенной переоценки;
в) результаты переоценки основных средств на 1 января 1997 года в бухгалтерском балансе по состоянию на 1 января 1998 года (графа 3 "на начало года" баланса за I квартал 1998 года) должны быть отражены только по тем объектам, которые имели место в бухгалтерском учете на 31 декабря 1997 года из числа тех объектов, которые числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 1997 года. Это означает, что результаты переоценки основных фондов, проведенной по состоянию на 1 января 1997 года, выбывших в течение 1997 года, не отражаются в бухгалтерском отчете за I квартал 1998 года.
Вопрос.
Правомерно ли относить на себестоимость продукции (работ, услуг) плату за аренду земельного участка, который используется под производственным объектом?
Ответ.
Да, правомерно. При этом необходимо руководствоваться п. 10 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552 (в редакции изменений и дополнений), которым предусмотрено отнесение на себестоимость платы за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, а также п. 41 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, согласно которому в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Вопрос.
Какие организации - налогоплательщики обязаны учитывать показатели строки 216 Баланса формы № 1 (данные счета 45 "Товары отгруженные") в расчете налога на имущество?
Ответ.
Все организации, учитывающие задолженность за отгруженную продукцию (работы, услуги) на счет 45 "Товары отгруженные", обязаны при расчете налога на имущество начиная с III квартала 1997 года включать в налогооблагаемую базу данные числящихся на балансе (стр. 216) стоимости этих товаров в соответствии с инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 года № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений № 3).
При этом необходимо заметить, что применение счета 45 в бухгалтерском учете предусмотрено в случаях особого порядка перехода права собственности. Перечень хозяйственных взаимоотношений с особым порядком перехода права собственности поименован в п. 3.1 инструкции МФ РФ от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности". Для применения норм, заложенных в этом пункте, используются статьи ГК РФ 223, 224, 567, 570, 990 и 996. В остальных случаях стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) учитывается в составе дебиторской задолженности на счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и не подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество.
Вопрос.
Какие затраты, связанные с капитальным строительством и приобретением основных средств и учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", не могут быть списаны на счет 01 "Основные средства", т.е. не включаются в первоначальную стоимость основных средств?
Ответ.
Затраты по капитальному строительству и приобретению основных средств учитываются на счете 08 "Капитальные вложения" по соответствующим субсчетам и списываются по мере зачисления объектов в состав основных фондов со счета 08 на счет 01 "Основные средства" в соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ от 4 декабря 1995 года № БЕ-II-260/7 (утверждены Минстроем РФ и сообщены письмом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1996 года № 2).
Кроме того, на счете 08 "Капитальные вложения" учитываются также суммы налога на приобретение автотранспортных средств и расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на эти цели.
Перечень затрат, которые не увеличивают стоимость основных фондов и списываются со счета 08 на счета собственных источников - счет 88 "Нераспределенная прибыль" (непокрытый убыток), а не на счет 01 "Основные средства", приведен в пункте 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Министерством финансов Российской Федерации 30 декабря 1993 года № 160).
Не увеличивают стоимость основных средств также расходы по уплате процентов за кредит банкам и другим заемным средствам. Списание их после ввода в эксплуатацию объекта отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 и кредиту 08.
Вопрос.
Приведите примеры и корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям (ситуациям), когда показатель "выручка от реализации" формируется нетрадиционно, кроме перечисленных в пояснениях к счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" Плана счетов бухгалтерского учета.
Ответ.
Такими хозяйственными операциями (ситуациями) являются:
а) объемы капитального строительства Дт Кт
хозспособом; 46 08
при вводе в эксплуатацию объектов 01 46
основных фондов отражаются как
выручка от реализации
(п. 11 инструкции Министерства
финансов Российской Федерации
от 12 ноября 1996 г. № 96
"О бухгалтерском учете отдельных
операций, связанных с НДС и акцизами")
б) стоимость готовой продукции, услуг, 46, 48 40, 41
материалов собственного производства, 70 46
выданных в порядке натуральной оплаты
труда (включая выдачу премий, вознаграждений)
(вышеупомянутая инструкция - п. 10)
в) арендная плата, полученная арендодателем
от сдачи имущества в аренду (включая по
договору лизинга) у организаций, уставной
деятельностью которых предусмотрена услуга
сдачи в аренду имущества.
(п. 21.3 инструкции ГНС РФ в
от 15 мая 1995 года № 30 с учетом общеустановленном
изменений и дополнений "О порядке порядке учета
исчисления и уплаты налогов, реализации
поступающих в дорожные фонды")
Дт Кт
г) при окончании срока договора о совместной 96 46, 47
деятельности распределение имущества между 48
участниками отражается по счетам учета
реализации (в зависимости от вида имущества)
как возврат имущественных взносов
(п. 10 инструкции Министерства финансов
Российской Федерации от 24 января 1997 года
№ 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и
отчетности операций, связанных с
осуществлением совместной деятельности")
Дт Кт
д) различные виды отпуска готовой продукции,
товаров (работ, услуг)
- своему капитальному строительству 08 46
- персоналу своей организации 73 46
- в счет погашения задолженности перед 68 46
бюджетом по различным налогам и сборам
- отпуск другим организациям в счет 06, 58 46
приобретения долгосрочных, краткосрочных
финансовых вложений (в том числе ценных
бумаг), а также в счет совместной
деятельности
- отпущенных на осуществление целевых 96 46
мероприятий, финансируемых за счет средств
целевого финансирования
- отпуск в порядке безвозмездной передачи и 87, 88 46
в счет договора дарения
- изъятие у унитарного предприятия готовой 77 46
продукции, товаров, животных на откорме 46 11,40,41
- суммы причитающихся комиссионных с 76 46
клиентов по посредническим операциям
Схемы бухгалтерских проводок приведены в сокращенном варианте в части, касающейся счета 46.
Вопрос.
Имеются ли официально зарегистрированные перечни либо сборники бланков строгой отчетности при условиях работы по расчетам с населением без применения контрольно - кассовых машин?
Ответ.
Такой сборник подготовлен группой специалистов Министерства финансов Российской Федерации, в том числе Бакаевым А.С., Вяльсовой С.А. и др., и выпущен как приложение к журналу "Консультант", № 7, 1998 г. В сборнике приведено 124 бланка строгой отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации для использования предприятиями при денежных расчетах с населением без применения ККМ.
Бланки сгруппированы по отраслям деятельности: связь, гостиничное хозяйство, бытовое обслуживание, страхование, транспорт, отдых, туризм, лесное хозяйство и т.д. Приведены также методические указания о порядке учета, хранения и уничтожения бланков отчетности организациями. Заказы на серийное изготовление бланков строгой отчетности принимает издательство МЦ ФЭР.
Вопрос.
Какими нормативными документами руководствоваться по вопросам деноминации ценных бумаг, проблем соотношений величины уставного капитала и номинала ценных бумаг, а также чистых активов?
По этому вопросу Правительством Российской Федерации утверждено постановление от 18 февраля 1998 года № 217 "Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" (опубликовано в "Экономика и жизнь" № 11, 1998 г.).
В постановлении Правительства определен перечень объектов пересчета по ценным бумагам (акции, облигации, дивиденды, другие доходы, начисленные, но не выплаченные до 1 января 1998 года).
Установлен порядок округления числовых показателей этих объектов (несколько отличный от ранее общеустановленного).
Отражены также вопросы внесения изменений в учредительные документы, проспекты эмиссий и планы приватизации, связанные с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен.
Установлено, что затраты организаций, связанные с проведением этих мероприятий, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Вопрос.
В каких показателях составляется бухгалтерская отчетность в 1998 году после проведения деноминации?
Составление и представление бухгалтерской отчетности в целом не изменилось и производится организациями, начиная с бухгалтерской отчетности 1998 года, в тысячах рублей без десятичных знаков или в миллионах рублей без десятичных знаков, если организация имеет существенные обороты товаров, обязательств и т.п.
В то же время текущий бухгалтерский учет хозяйственных операций после проведенного пересчета имущества организации в связи с деноминацией, как правило, ведется в рублях и копейках. Это вызвано тем, что согласно п. 4 указаний Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 1997 года № 76Н в результате пересчета и округления отдельные имущественные объекты получили условную оценку "1 коп.".
Если же организация принимает решение о ведении бухгалтерского учета в целых рублях, то на разницу (99 коп. на каждый имущественный объект) должна быть увеличена прибыль.
Вопрос.
Сохранился ли в 1998 году порядок отражения в составе себестоимости расходов по добровольному страхованию имущества методом начисления страховых фондов?
Ответ.
Нет, такой порядок был изменен начиная с 15 ноября 1996 года. На себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено относить прямые платежи, взносы по добровольному страхованию определенных видов имущества на основании договоров, заключенных со страховыми организациями. Размер этих расходов за год не должен превышать 1 процента от объема реализации продукции (работ, услуг). Создание страховых фондов не предусмотрено. При этом остатки ранее созданных страховых фондов, не использованных по состоянию на 15 ноября 1996 года, учтенных по кредиту счета 89, должны быть использованы. Новая методика отражения в составе себестоимости продукции (работ, услуг) была установлена постановлением Правительства РФ от 22 ноября 1996 года № 1387 (пп. 5, 6), которым была изменена редакция подпункта "р" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552.
Вопрос.
Каким нормативным документом и с какого периода установлено, что безвозмездно полученное имущество оценивается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, и как определить рыночную стоимость основных фондов или другого имущества, полностью амортизированных?
Ответ.
Такая норма предусмотрена ст. 11 Федерального закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. В связи с этим Министерство финансов РФ внесло изменения в План счетов бухгалтерского учета, изменив редакцию абзаца 8 Пояснений к счету 01 "Основные средства" - вместо слов "экспертным путем" введены слова "по рыночной стоимости на дату оприходования". Хозяйственные операции по безвозмездно полученному имуществу учитываются при расчете двух налогов: налога на прибыль и налога на имущество. В этой связи определение рыночной стоимости - вопрос ответственный, и руководствоваться необходимо п. 3 Письма Министерства финансов РФ от 19 сентября 1994 года № 126 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 года".
Вопрос.
Разъясните порядок отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по установке телефонов в организации?
Ответ.
Затраты по установке в организациях телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.п.) носят долгосрочный характер. Предварительно такие затраты необходимо отразить в бухгалтерском учете как капитальные затраты на счете 08 "Капитальные вложения" с последующим их списанием либо на счет 01 "Основные средства", либо на счет 04 "Нематериальные активы" (как полученные от телефонной станции права пользования телефонной линией). Таким образом, списание на себестоимость затрат по установке телефонов будет осуществляться постепенно через износ путем амортизирования стоимости этих затрат, а не в разовом порядке.
Если затраты по установке телефона учитываются на счете 01 (Основные средства), то возможны варианты учета:
а) в стоимости телефонных аппаратов (если последние учитываются в составе основных средств);
б) в стоимости помещений, в которых производились такие работы;
в) по прочим основным средствам.
Основание: разъяснение ГНС РФ от 17 марта 1998 года № 13-0-15/114.
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
