|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 27.03.1998 № 06-05
<ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
27 марта 1998 г. № 06-05
Государственная налоговая инспекция по Московской области направляет для использования в практической работе ответы на вопросы, поступившие на семинаре по налогообложению юридических лиц, проводимом Госналогинспекцией по Московской области в феврале 1998 года.
Вопрос
Куда относить НДС по легковому автотранспорту - на 01 или за счет источника?
Ответ
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 7 Закона РФ № 1992-1 от 06.12.91 (с учетом изменений и дополнений) "О налоге на добавленную стоимость" уплата налога по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам производится за счет соответствующих источников финансирования.
Вопрос
Одно ли это понятие: "дотация" и "целевое бюджетное финансирование"? Если да, то просим вас разъяснить. Муниципальные предприятия водоснабжения, теплоснабжения и др. имеют дотацию из бюджета, т.к. цены на их услуги регулируемые. Когда предприятие составляет смету на дотацию для финансового органа, то в этой смете предусматривается дотация и на сырье, и на материалы, услуги (например, предприятие теплоснабжения на дизельное топливо, газ). Сумма НДС по данному сырью, услугам предъявляется к возмещению из бюджета в общеустановленном порядке, или в соответствии с п. 9 инструкции 39 данная сумма покрывается за счет источника финансирования, т.е. дотации?
Ответ
Выплата различных видов дотаций предприятиям является одной из статей расходов бюджета на целевое финансирование народного хозяйства. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по дотациям определен пунктом 27 инструкции Госналогслужбы РФ № 39 от 11.10.95 (с учетом изменений и дополнений) "О порядке исчисления и уплаты НДС".
Организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в расчете по налогу на добавленную стоимость (налоговой декларации) отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов.
При этом отрицательные суммы НДС, возникающие у организаций (предприятий), производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в случаях:
- если решение о дотации товаров (работ, услуг) или отрасли принято постановлением Правительства РФ;
- если на товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены или уровень цен определяется постановлением Правительства РФ;
- если Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" при реализации товаров предусмотрено применение ставки налога в размере 10%.
В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам недостаточно для возмещения отрицательных сумм НДС, возможно производить такое возмещение за счет общих поступлений платежей по бюджету субъекта РФ.
Вопрос
Предприятие арендует муниципальную собственность. НДС в бюджет перечисляет, а расчет представило с большим опозданием. Имеем ли право применить административный штраф?
Ответ
Административная ответственность, предусмотренная п. 2 статьи 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", согласно статье 19 Положения о Государственной налоговой службе РФ, утвержденного Указом Президента РФ от 31.12.91 № 340, применяется руководителями налоговых органов по актам документальных проверок предприятий, учреждений и организаций. За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов налогоплательщик несет ответственность в виде уплаты штрафа в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога.
Вопрос
Правомерно ли отнесение суммы НДС с арендной платы государственного и муниципального имущества в дебет счета 80 "Прибыли и убытки"? При этом НДС к возмещению из бюджета не предъявляется.
Ответ
В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации и Минфина Российской Федерации № ЮУ-4-15/194Н, 143 от 08.12.93 арендатор начисленные на арендную плату суммы налога на добавленную стоимость учитывает в дебете счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и в представленных в налоговую инспекцию расчетах по налогу отражает в строке 1а, в том числе в подпункте 4 "НДС по выполненным работам (услугам) производственного характера", с той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.
Вопрос
Производится ли начисление НДС на суммы, полученные совхозом за понесенные им потери, а именно: у совхоза забрали часть земель под постройку МКАД (дороги), проложение нефтепровода и на другие объекты. Совхозу по распоряжению Мэра Москвы произведена оплата в счет якобы полученных договоров на 5 лет вперед. Специальный расчет составлялся на стоимость продукции, которую и оплатили. Земли на балансе совхозов не значатся.
Ответ
Порядок возмещения потерь сельскохозяйственного производства, вызванных изъятием сельскохозяйственных угодий для использования их в целях, не связанных с ведением сельского хозяйства, установлен Положением о порядке возмещения убытков собственникам земли, землевладельцам, землепользователям, арендаторам и потерь сельскохозяйственного производства, утвержденным постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 28.01.93 № 77 (раздел III).
Такие потери возмещаются в размере стоимости освоений равновеликой площади новых земель с учетом проведения на них мероприятий по окультуриванию и повышению плодородия почв до уровня плодородия изымаемых земель (по кадастровой оценке). При этом размер стоимости освоений новых земель взамен изымаемых для несельскохозяйственных нужд определяется исходя из нормативов, которые обеспечивают на осваиваемых землях и улучшаемых угодьях производство сельскохозяйственной продукции в объеме не менее получаемого на изымаемых земельных участках.
Средства, поступающие в порядке возмещения потерь, зачисляются в трехмесячный срок после отвода земельного участка в натуре в бюджет соответствующего органа местного самоуправления согласно классификации его доходов и расходов.
Далее, в приложении № 2 к вышеуказанному постановлению приведен перечень видов работ, на которые могут использоваться средства, поступающие в порядке возмещения потерь сельскохозяйственного производства, вызванных изъятием сельскохозяйственных угодий для несельскохозяйственных нужд. Другие виды работ, не указанные в перечне, могут выполняться за счет этих средств только по решению соответствующего органа исполнительной власти.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что возмещение потерь сельскохозяйственного производства, вызванных изъятием сельскохозяйственных угодий для несельскохозяйственных нужд, является целевым финансированием из бюджета и в соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы РФ № 39 от 11.10.95 (с учетом изменений и дополнений) не включается в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот.
Вопрос
На какие нормативные документы следует ссылаться при доначислении НДС по аренде государственного имущества, не отраженного по К68 счета и не внесенного в 3 строку декларации?
Ответ
Услуги по сдаче в аренду имущества подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом "б" пункта 7 инструкции Госналогслужбы России "О налоге на добавленную стоимость" № 39 от 11.10.95.
Вопрос
Организация по договору о совместной деятельности имеет вклад в виде незаконченных затрат в строительство объекта - 500 млн. руб. (76%). Контрагент заканчивает строительство, и его вклад составляет 150 млн. руб. (доля - 24%). По окончании строительства в соответствии с договором объект делится пополам, т.е. доли их равняются по 50%. Будет ли считаться уступка доли (26%) по первой организации реализацией и облагается ли эта уступка НДС?
Ответ
Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, установлен письмом Минфина РФ от 24.01.94 № 7.
Стоимость передаваемого имущества участниками договора отражается по дебету счетов учета финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором о совместной деятельности.
Объединенное имущество учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. При возврате имущества, причитающегося каждому участнику в соответствии с условиями договора, в кредит счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" относятся суммы имущественных взносов участников, а по дебету этих счетов отражается стоимость имущества. Одновременно в соответствии с п. 9 инструкции Госналогслужбы России № 39 от 11.10.95 (с учетом изменений и дополнений) "О налоге на добавленную стоимость" исчисляется НДС с суммы реализации в общеустановленном порядке.
Имущество распределяется между участниками в соответствии с условиями договора о совместной деятельности и в первую очередь используется для закрытия счетов 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Результат от осуществления совместной деятельности учитывается на счетах 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 87 "Добавочный капитал" и обложению НДС не подлежит.
Вопрос
В каких единицах (руб., тыс. руб.) составляется расчет НДС за январь 1998 года?
Ответ
Расчет НДС за январь 1998 г. следует составлять с учетом изменения масштаба цен в полных рублях. Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 № ВП-6-16/875.
Вопрос
Расчет НДС представлен в ГНИ с подчистками и исправлениями (неоговоренными). Может ли ГНИ не принимать данный расчет?
Ответ
ГНИ имеет право не принимать данный расчет. Все изменения и исправления в отчетных документах должны производиться в соответствии с общеустановленным порядком. Основание: Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. II, пп.9.
Вопрос
Что является отметкой пограничной таможни при поставке морским путем: отметка на поручении на погрузку "Погрузка разрешена" или отметка на ГТД "Товар вывезен"?
Ответ
Отметкой, подтверждающей экспорт, является отметка на ГТД "Товар вывезен".
Вопрос
Целесообразно ли составлять отдельный расчет по НДС по экспортной продукции?
Ответ
Государственная налоговая инспекция по Московской области не вправе менять порядок составления отчетности по налогам, однако рядом предприятий по договоренности с налоговыми органами по экспортной продукции представляются отдельные расчеты, поскольку по входному НДС имеется специфика его возмещения.
Вопрос
Предприятие экспортировало свою продукцию, есть все документы: контракт, таможенная декларация и т.п., но предприятие еще не оплатило сырье, из которого изготовлена экспортная продукция. Дается ли льгота по строке 3 расчета в данном случае?
Ответ
Поскольку оплата сырья, из которого изготовлена экспортная продукция, не была произведена, льгота по НДС не предоставляется.
Вопрос
Если предприятие - экспортер обращается в ГНИ с письмом по переброске НДС из федерального бюджета в другие бюджеты или внебюджетные фонды, надо ли направлять документы в ГНС РФ?
Ответ
Переброска НДС из федерального бюджета в другие бюджеты осуществляется у предприятий - экспортеров в общеустановленном порядке в погашение недоимки по другим налогам без направления документов ГНС РФ.
Вопрос
К расчету налога на прибыль предприятие представило расчет по сделкам ниже себестоимости. Можно ли доначислить камерально НДС по этой сделке и по какой ставке?
Ответ
При представлении расчетов по сделкам ниже себестоимости ГНИ не вправе доначислять камерально НДС по этой сделке, в соответствии с тем, что налог на добавленную стоимость исчисляется не нарастающим итогом, а рассматривается отдельно по периодам.
Вопрос
Чем нужно руководствоваться при разделении (квалификации) услуг пассажирского транспорта на городские, пригородные, междугородные?
Ответ
При разделении услуг пассажирского транспорта следует руководствоваться Уставом автомобильного транспорта, утвержденным постановлением Совмина РСФСР от 08.01.69 № 12 (с внесенными изменениями и дополнениями).
Вопрос
Имеет ли право на льготу по НДС предприятие пассажирского автотранспорта, имеющее маршруты - экспрессы, полуэкспрессы, стоимость тарифа не превышает стоимость, утвержденную (в 2 раза), но льготы в данных автобусах не действуют.
Ответ
В соответствии с пп. "в" статьи 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от НДС освобождаются услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также по перевозке пассажиров в пригородном сообщении. Указанное освобождение от уплаты НДС распространяется на предприятия общественного транспорта при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в уставном порядке в соответствии с Уставом автомобильного транспорта и другими нормативными документами Минтранса России, а также постановлениями Правительства РФ по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов), предоставления льгот отдельным категориям граждан, действующих на транспорте общего пользования.
Вопрос
Предприятием по решению арбитражного суда получена неустойка за нарушение условий хозяйственного договора по поставке муки. Какая должна быть применена ставка для исчисления НДС с суммы данной неустойки?
Ответ
При получении неустойки за нарушение условий хозяйственного договора по поставке муки налог на добавленную стоимость следует исчислять по ставке 9,09%.
Вопрос
Реализация основных средств и иных материальных ценностей (сч. 47, 48) произведена по ценам ниже себестоимости. Следует ли доводить выручку до фактической себестоимости и доначислить НДС или не возмещать отрицательную разницу?
Ответ
Реализация основных средств производится по рыночной цене, но не ниже остаточной балансовой стоимости, если же реализация произведена ниже остаточной стоимости, то следует довести до остаточной балансовой стоимости и исчислить налог на добавленную стоимость в соответствии с п. 50 инструкции № 39.
Вопрос
Следует ли понимать под регионом село, в котором расположено сельскохозяйственное предприятие, реализующее продукцию по ценам ниже себестоимости (молоко, мясо). И в данном случае будем ли производить доначисления по НДС?
Ответ
В соответствии с инструкцией № 39 от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (раздел 4, п. 9) под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономических возможностей покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При реализации продукции по ценам не выше себестоимости для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Вопрос
Убытки от предоставления услуг при исчислении НДС не учитываются (из разъяснения ГНИ по Московской области), и никаких оговорок нет. Применять рыночные цены или нет? По предоставлению транспортных услуг.
Ответ
Организациями, осуществляющими реализацию услуг по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения должна приниматься рыночная цена на аналогичные услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Основание: статья 1 Федерального закона РФ от 06.12.94 № 57-ФЗ.
Штрафные санкции и НДС
Вопрос
Когда применяются штрафные санкции 100% и 10%?
Ответ
Применение штрафных санкций регулируется п. 1 ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" с учетом информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 9.
Вопрос
Имеет ли право ГНИ по документальной проверке начислять пени за неуплату декадных платежей?
Ответ
В соответствии с подп. "а" п. 30 разд. Х инструкции ГНС РФ № 39 предприятия со среднемесячными платежами более 10000 руб. уплачивают декадные платежи по срокам 15, 25 и 5 числа следующего месяца. За неуплату данных платежей ГНИ имеет право при проведении документальной проверки начислять пени.
Вопрос
Применяется ли 10%-ная санкция за непредставление месячного налогового расчета, если налогоплательщик должен был его сдавать, а сдавал квартальный расчет?
Ответ
В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" (ст. 13, п. 1) штраф в размере 10% применяется только за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Вопрос
Предприятие необоснованно заявило льготы по НДС и акцизам по экспорту. В ходе проверки были доначислены НДС и акцизы. Применяется ли 10%-ная штрафная санкция за несвоевременное представление расчета по данным налогам?
Ответ
Штраф в размере 10% применяется только за непредставление или несвоевременное представление расчетов в налоговый орган.
Вопрос
Каким нормативным документом, являющимся законодательным актом, можно руководствоваться при оспаривании правомерности применения финансовых санкций в арбитражном суде за включение в дебетовые обороты НДС, затраты по которым не подтверждены счетом - фактурой, и отсутствие учета этих затрат в книге покупок, или этого документа до настоящего времени нет?
Ответ
Таким документом является постановление Правительства РФ № 914 от 29.07.96 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по НДС".
Вопрос
Почему не применяется 100%-ный штраф по входящему НДС?
Ответ
Данный момент отражен в письме Высшего Арбитражного Суда № 9 от 10.12.96, п. 14.
Вопрос
Акт документальной проверки ТОО "Лотошинская ПМК" был проведен 29 декабря 1995 г. Налогоплательщик от подписи отказался. Была применена 100%-ная штрафная санкция по авансам, полученным по выполненным работам. По лицевому счету предприятия сумма доначисленного налога уплачена, а штрафные санкции уплачены частично. Предприятие просит вернуть 100%-ную штрафную санкцию по авансам полученным. Письмом Госналогслужбы от 14.05.97 № 06-01-1/889 штрафные санкции по авансовым платежам не применяются. Должны ли мы сделать дополнение к акту документальной проверки и убрать 100%-ный штраф?
Ответ
Штрафная санкция 100% по авансам полученным, если они закрыты реализацией товаров, работ, услуг, не применяется на основании вышеуказанного письма. Вы должны произвести возврат доначисленного штрафа и сделать дополнение к акту и уточненное решение.
Вопрос
Какие финансовые санкции применяются в случае, когда арендатор (договор с Госкомимуществом) не перечислил НДС в бюджет?
Ответ
На арендатора возложена только функция по перечислению сумм НДС в соответствующий бюджет за Комитет по управлению имуществом, и объект налогообложения по услуге предоставления в аренду возникает у арендодателя (Комитета по управлению имуществом), а не у арендатора.
Но т.к. НДС арендатором не был перечислен в бюджет, производится доначисление НДС и к нему не могут быть применены штрафные санкции, предусмотренные пп. "а" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ".
Возмещение НДС из бюджета
Вопрос
Предприятие оптовой торговли осуществляет частично продажу товаров в розницу. Должно ли оно вести раздельный учет? Если да, то на основании какого документа? Должны ли представляться в ГНИ две декларации по НДС (или в одной два расчета по оптовой и розничной торговле)?
Ответ
В соответствии с Федеральным законом от 25.04.95 № 63-ФЗ предприятие должно вести раздельный учет товаров, реализованных оптом и в розницу.
В ГНИ представляется одна декларация с отдельными расчетами по оптовой и розничной торговле.
Вопрос
Облагается ли НДС дооценка винно - водочных изделий, проводимая на основании постановления Правительства РФ?
Ответ
Т.к. налогооблагаемая база в данном случае в соответствии с Законом РФ "О НДС" определялась в виде разницы между ценами приобретения и реализации, то сумма дооценки должна включаться в облагаемый оборот.
Вопрос
Начиная с расчетов по НДС за сентябрь 1996 года в отношении предприятий - недоимщиков был установлен особый порядок: при отсутствии кредитовых оборотов по НДС налог, уплаченный поставщикам и отраженный по стр. 1а, не подлежит возмещению (зачету) из бюджета. Суммы НДС зависли у таких предприятий по дебету счета 68. Когда подлежит списанию эта сумма?
Ответ
Данные суммы НДС будут списываться предприятием только тогда, когда у предприятия появится реализация и будет ликвидирована недоимка.
Вопрос
Если работник предприятия приобрел на свои деньги ТМЦ, которые были оприходованы предприятием, можно ли возместить НДС?
Ответ
В соответствии с п. 19 разд. VIII инструкции № 39 стоимость ТМЦ (работ, услуг), приобретенных для производственных нужд у организаций розничной торговли и населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается.
Вопрос
Организация имеет льготируемую и не льготируемую по НДС продукцию. Как поступить с возмещаемой или невозмещаемой частью НДС по материалам и услугам, списанным на 26, 23 сч.? Эти счета распределяются между видами продукции. Как правильно исчислить НДС к возмещению из бюджета в данном случае?
Ответ
Предприятие должно вести раздельный учет затрат по списываемым материалам. НДС по услугам производственного характера к возмещению предъявляется удельным весом по списываемым затратам на облагаемую и не облагаемую НДС продукцию.
Вопрос
Из какого бюджета возмещается НДС по услугам населению муниципальных предприятий ЖКХ?
Ответ
В соответствии с письмом ГНС РФ, согласованным с Минфином России и Минстроем России, от 15.08.96 № ВЗ-4-03/55н "О порядке исчисления НДС организациями жилищно - коммунального хозяйства", зарегистрированным в Минюсте России 29.08.96 № 1156 (письмо ГНИ по Московской области от 11.02.97 № 06-01/225), если организации жилищно - коммунального хозяйства по оказываемым поставщикам (производителям работ, услуг) коммунальным услугам ведут расчеты с ними как покупатели с отражением на своем балансе операций по приобретению и оплате коммунальных услуг, то эти обороты отражаются в расчетах (декларациях) по НДС в общеустановленном порядке.
При этом превышение (отрицательное сальдо) дебетовых оборотов над кредитными оборотами по сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", возникающее у организаций ЖКХ по указанным операциям в силу применения регулируемых цен на коммунальные услуги, принятых в соответствии с решением Правительства РФ, подлежит возмещению за счет общих поступлений налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местных бюджетов.
Однако у подразделений ЖКХ, находящихся на балансе организаций (предприятий), возмещение убытков и отрицательного сальдо по счету 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" в случае, если такие результаты образуются, производится организациями (предприятиями) за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, или других собственных источников.
Вопрос
Как в связи с Законом 25-ФЗ производится возмещение материалов, работ, услуг для пассажирского предприятия?
Ответ
В соответствии с инструкцией ГНС РФ "О порядке исчисления и уплаты НДС" от 11.10.95 № 39 (с последующими изменениями и дополнениями) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных) освобождаются от уплаты НДС, при этом не исключается из полученной от покупателей суммы налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на производственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования.
При наличии у организации других форм обслуживания населения, кроме льготируемых (например, такси, в т.ч. маршрутные), льгота будет предоставляться только при наличии раздельного бухгалтерского учета затрат по облагаемым и не облагаемым НДС оборотам.
По общехозяйственным же затратам (электроэнергия, водоснабжение и т.д.), которые нельзя сразу распределить между облагаемыми или необлагаемыми оборотами, налог будет распределяться пропорционально облагаемым и необлагаемым объемам производства.
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Т.Л. Подколзина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
