|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 17.09.1997 № 07-11
"ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПОКУПКУ ВАЛЮТЫ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 1997 г. № 07-11
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПОКУПКУ ВАЛЮТЫ
Государственная налоговая инспекция по Московской области сообщает для сведения и руководства в работе, что в приложении к газете "Финансовая Россия", № 33, сентябрь 1997 г. опубликованы ответы заместителя начальника Управления методологии налогообложения кредитно - финансовых учреждений и операций с ценными бумагами ГНС РФ, государственного советника налоговой службы III ранга В.Д. Третьякова на наиболее актуальные вопросы по налогу на покупку валюты.
В настоящее время ГНС РФ совместно с МФ РФ готовится соответствующий документ, разъясняющий спорные вопросы по взиманию указанного налога, порядка отражения в бухучете уплаты данного налога.
Вопрос № 1. Из каких источников уплачивается этот налог?
Ответ. Ни закон, ни инструкция не дают прямого ответа на этот вопрос.
Для решения этого вопроса по банкам следует руководствоваться Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.05.94 № 490.
В пункте 20 данного документа сказано, что в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются "суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов, сборов и платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки".
Поскольку законодательство по налогу на покупку иностранной валюты не оговаривает включение расходов на его уплату в себестоимость, все кредитные организации уплачивают данный налог за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты других налогов.
По предприятиям - плательщикам данного налога разъяснение будет дано позже.
Вопрос № 2. В пункте 2 раздела 1 инструкции сказано "для целей применения настоящей инструкции к платежным документам относятся: чеки, аккредитивы и другие аналогичные документы, выраженные в иностранной валюте". Что конкретно может относиться к "другим платежным документам"?
Ответ. Такая формулировка была введена в связи с тем, что сфера оказания банковских услуг постоянно совершенствуется и появляются новые платежные документы, позволяющие совершать операции по покупке иностранной валюты.
К "другим платежным документам" относятся документы, посредством которых возможна покупка валюты.
Так, если вексель, выраженный в иностранной валюте, предъявляется к погашению, то при этом налог не взимается. Если же по векселю, выраженному в рублях, векселедержатель хочет получить эквивалент в валюте, то ему придется заплатить и налог.
Вопрос № 3. Что относится к покупке иностранной валюты для целей налогообложения?
Ответ. Если покупатель, имеющий рублевую пластиковую карточку, приходит в магазин, который торгует только на валюту, и, покупая какой-либо товар, автоматически уплачивает соответствующую сумму в валюте (снимает через банкомат эквивалентную сумму в валюте с карточки), то базы для налогообложения не возникает и налог не уплачивается, так как в данном случае совершается покупка товара, а не валюты.
Налогооблагаемой базой для исчисления данного налога является рублевая сумма, уплачиваемая при покупке иностранной валюты. При этом коммерческий банк может выступать как плательщиком налога, так и его сборщиком в зависимости от того, кто покупает валюту: если банк покупает валюту, то он платит налог, если же продает - то удерживает его.
В инструкции разъяснено, что не относится к операциям по покупке валюты.
Вопрос № 4. В инструкции постоянно идет речь о наличной иностранной валюте. Каково налогообложение операций с безналичной иностранной валютой?
Ответ. Термин "наличная иностранная валюта" введен в законе для обобщения понятий "иностранные денежные знаки и платежные документы, выраженные в иностранной валюте" (ст. 1 закона) и не означает, что при перечислении безналичной валюты налог не следует уплачивать.
Так, если предприятие по контракту должно перечислить партнеру валюту за товары, выполненные работы или оказанные услуги и оно поручает банку перечислить на эти цели с его валютного счета требуемую сумму, то налог в этом случае не удерживается. Но если у предприятия на валютном счете не оказалось нужной суммы и предприятие подает заявку в банк на покупку необходимого количества иностранной валюты, для чего с его рублевого счета перечисляется требуемая сумма, то имеет место операция по покупке валюты и налог должен быть уплачен.
Вопрос № 5. Облагаются ли налогом на покупку валюты срочные сделки?
Ответ. Срочные сделки, совершаемые банками и иными кредитными организациями с другими банками (кредитными организациями), имеющими лицензию Центробанка на совершение операций с иностранной валютой в наличной и безналичной форме, в соответствии с пунктом 4 раздела II инструкции налогом на покупку валюты не облагаются.
Вопрос № 6. Уплачивается ли налог на покупку иностранной валюты покупателем, если банк при установлении курса продажи иностранной валюты уже учитывает налог 0,5 процента?
Ответ. Да. Даже если налог включен в курс и курс продажи долларов установлен, например, 6900 руб., все равно покупателем иностранной валюты придется уплатить налог на ее покупку, так как удержание налога производится кредитными организациями в момент получения наличной иностранной валюты с уплаченной рублевой суммы.
Вопрос № 7. Уплачивают ли налог на покупку иностранной валюты физические лица - граждане других государств?
Ответ. Гражданин иностранного государства, находясь на территории Российской Федерации, обязан уплатить налог при покупке валюты.
Вопрос № 8. Какую можно применить меру ответственности к банкам при неперечислении или несвоевременном перечислении налога на покупку иностранной валюты?
Ответ. Помимо положений закона и инструкции об ответственности банков в соответствии со статьей 15 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" все плательщики (в том числе и банки) могут нести и иные виды ответственности, предусмотренные действующим законодательством.
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы II ранга
Т.Л. Подколзина
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
