|  |
ПИСЬМО ГНИ по Московской области от 23.05.1997 № 02-16/2
"ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 23 мая 1997 г. № 02-16/2
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
Вопрос. Учитывается ли на счете 01 "Основные средства" стоимость законсервированного по решению руководителя оборудования, и участвует ли оно при исчислении налога на имущество?
Ответ. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий с учетом изменений и дополнений, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, определено, что на счете 01 "Основные средства" учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).
В соответствии с пунктом "ж" статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) (п. 5 "ж" инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95) данным налогом не облагается имущество, используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
В целях правильного применения данной нормы Закона территориальные органы власти самостоятельно определяют перечень предприятий, расположенных на их территории и связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ (исходя из условий их функционирования). Предприятия, включенные в такой перечень, согласовывают размеры страховых и сезонных запасов с указанными органами.
Согласно статье 2 указанного выше Закона налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Поэтому под имуществом, используемым для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно - климатическим) циклом поставок и работ, следует понимать материальные ценности, в том числе сырье и материалы, образующие вышеуказанные запасы, находящиеся на балансе предприятия.
Таким образом, имущество, законсервированное решением руководителя предприятия, облагается налогом в общеустановленном порядке.
Вопрос. Как увязать принцип имущественной обособленности в ситуации, когда органами местного самоуправления передается муниципальным предприятиям ЖКХ в оперативное управление имущество с отражением его в балансе? Как при этом исчислять налог на имущество?
Ответ. Налог на имущество следует исчислять в общеустановленном порядке исходя из данных баланса.
Вопрос. Управление жилищно - коммунального хозяйства имеет на балансе жилые дома, износ по которым отражается на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда". При расчете налога на имущество предприятие заявляет льготу согласно пункту 6 "а" инструкции Госналогслужбы РФ от 08.06.95 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" за вычетом износа, или оно должно заявить льготу без учета износа, ввиду его отражения на забалансовом счете?
Ответ. При пользовании данной льготой следует иметь в виду, что согласно пункту 8 письма Минфина РФ от 29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно - коммунальном хозяйстве" в бухгалтерской отчетности по форме № 1 "Баланс предприятия" жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства предприятий, городов и других населенных пунктов, числящиеся в составе основных средств, показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости объектов.
Суммы начисленного износа по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства учитываются на забалансовых счетах 014 "Износ жилого фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". Согласно п. 4 инструкции ГНС РФ № 33 от 08.06.95 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество" в базе для расчета налога на имущество учитываются основные средства за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ основных средств".
Учитывая изложенное, в расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия (приложение № 2 к инструкции № 33) следует отражать стоимость исключаемого из налогообложения имущества объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, учтенную в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости без учета износа.
Данное разъяснение было доведено письмом ГНС по РФ от 20.11.95 № 04-01-09/307.
Заместитель начальника
ГНИ по Московской области -
государственный советник
налоговой службы III ранга
Н.Н. Шелемех
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
