|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 05.10.2006 № 22-22-И/0460
"О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ"
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 41 (24 - 30 октября), 2006
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2006 г. № 22-22-И/0460
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
В целях налогообложения прибыли скидки, предоставленные покупателю, учитываются в зависимости от порядка их предоставления. При рассмотрении данного вопроса скидки следует разделить на две группы:
- скидки, предоставленные в виде снижения цены товара, отраженной в договоре купли-продажи;
- скидки (премии), предоставленные покупателю без изменения цены единицы товара.
В случае если организация-покупатель относится ко второй группе, организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров. Такая скидка на основании ст. 572 и 574 Гражданского кодекса Российской Федерации должна рассматриваться в качестве освобождения от имущественной обязанности перед продавцом, что является безвозмездной передачей той части товара, которая не оплачена покупателем. Премию, выплаченную продавцом покупателю за достижение определенных обстоятельств, оговоренных договором купли-продажи, также следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. В таком случае в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма скидки или премии не может быть учтена в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определяет, что с 1 января 2006 г. к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.
Скидка, предоставленная путем пересмотра задолженности покупателя, может оформляться через акт сверки взаиморасчетов и акт о списании задолженности покупателя. Продавец учитывает скидки в качестве внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором предоставляет скидку покупателю. То есть на дату подписания сторонами акта о пересмотре задолженности покупателя. В указанной сумме не учитывается НДС, приходящийся на стоимость товара, от оплаты которой поставщик освободил покупателя.
При этом учет скидки в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль зависит от порядка признания доходов и расходов. Для налогоплательщика, исчисляющего налог на прибыль:
- методом начисления, доходом продавца будет полная стоимость реализованного покупателю товара, изначально предусмотренная в договоре. Так как величина выручки у таких поставщиков не зависит от оплаты отгруженных товаров.
Следовательно, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов;
- кассовым методом, доходы определяют исходя из фактически оплаченной выручки. Поскольку покупатель оплатит товар по цене за вычетом скидки, выручка продавца в налоговом учете будет определена с учетом скидки.
Согласно п. 5 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика не могут дважды учитываться для целей исчисления налога на прибыль. Таким образом, налогоплательщики, которые доходы определяют с учетом скидки, не вправе включить скидку еще и в состав внереализационных расходов.
Заместитель руководителя Управления
ФНС России по Московской области
С.А. Смирнов
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
