|  |
ПИСЬМО УФНС РФ по МО от 04.07.2006 № 19-47-И/0752@
"О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ"
Официальная публикация в СМИ:
"Учет, налоги, право" (в Москве), № 26 (11 - 17 июля), 2006
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 4 июля 2006 г. № 19-47-И/0752@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Управление ФНС России по Московской области сообщает следующее.
Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога.
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) следует иметь в виду, что налогоплательщиками по земельному налогу признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать земельный налог, отвечающие признакам пункта 2 статьи 11 Кодекса:
- российские организации;
- иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации);
- граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
- индивидуальные предприниматели (зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты).
Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
В соответствии со статьей 391 Кодекса налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база по земельному налогу определяется самостоятельно как налогоплательщиками-организациями, так и налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
При этом налоговая база в отношении указанных земельных участков определяется указанными налогоплательщиками на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем указанным выше лицам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
При налогообложении земельным налогом для некоторых категорий физических лиц предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму - в размере 10000 рублей, приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
УФНС России считает, что правомерно уменьшение налоговой базы садоводческим товариществом (как юридическим лицом) для исчисления налога на землю в результате уменьшения налоговой базы для категории налогоплательщиков (физических лиц).
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, также как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Что касается исчисления авансовых платежей физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, то авансовые платежи исчисляются и уплачиваются только если это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.
Земельный налог и начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Таким образом, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают земельный налог в срок не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное.
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисленную как разницу между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода (как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы), и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу.
Сумма излишне уплаченного налога определяется как разница между начисленной суммой налога за налоговый период по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, и суммами, фактически уплаченными в бюджет.
Сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачету (возврату) из бюджета, определяется на основании сверки расчетов с налоговыми органами.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а именно по месту нахождения земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Учитывая положения пункта 1 статьи 388 Кодекса, в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, за земельные участки, используемые физическими лицами - членами садоводческих товариществ, при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшее до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки, и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с указанных лиц в общеустановленном порядке, т.е. направлением им налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления.
До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам садоводческих, огороднических товариществ, дачных хозяйств налогоплательщиками земельного налога являются данные товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных товариществ.
Заместитель
руководителя УФНС России
по Московской области
С.А. Смирнов
------------------------------------------------------------------
--------------------
| | |
|
